知識點七、稅稅款征收措施

　　主要有核定調(diào)整應納稅額、責令繳納并加收滯納金、責令提供納稅擔保、采取稅收保全措施、采取強制執(zhí)行措施以及享有稅收優(yōu)先權(quán)、代位權(quán)與撤銷權(quán)等。

　　(一)由稅務(wù)機關(guān)核定、調(diào)整應納稅額

　　1.核定應納稅額的情形--無賬可查或計稅依據(jù)不可信

　　(1)依法可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依法應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　2.核定應納稅額的方法

　　稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定應納稅額：

　　(1)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

　　(2)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;

　　(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　當其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　3.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

　　納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來：應遵循獨立交易原則。

　　(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)的含義

　�、僭谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;

　　②直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;

　�、墼诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　(2)適用關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整的情形——納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則時，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應納稅額：

　　(3)稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應納稅額的方法

　�、侔凑摘毩⑵髽I(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格;

　�、诎凑赵黉N售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;

　�、郯凑粘杀炯雍侠淼馁M用和利潤;

　　④按照其他合理的方法。

　　納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。

　　(二)責令繳納，加收滯納金

　　1.納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　2.對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應納稅額，責令繳納;不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，依法拍賣或變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

　　3.加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　(三)責令提供納稅擔保

　　1.適用納稅擔保的情形

　　(1)稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的;

　　(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;

　　(3)納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的;

　　(4)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。

　　2.納稅擔保的范圍

　　包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。

　　用于納稅擔保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費用。

　　(四)采取稅收保全措施

　　1.適用稅收保全的情形及措施——預防措施，對納稅人適用

　　稅務(wù)機關(guān)責令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔保或無力提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　2.不適用稅收保全的財產(chǎn)

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。

　　稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。

　　(五)采取強制執(zhí)行措施——補救措施，對納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅擔保人適用

　　1.適用強制執(zhí)行的情形及措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執(zhí)行措施。

　　2.抵稅財物的拍賣與變賣

　　(1)適用拍賣、變賣的情形

　　①采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的;

　�、谠O(shè)置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的;

　�、塾馄诓话匆�(guī)定履行稅務(wù)處理決定的;

　�、苡馄诓话匆�(guī)定履行復議決定的;

　�、萦馄诓话匆�(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的;

　　⑥其他經(jīng)責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的。

　　對上述第三至六項情形進行強制執(zhí)行時，在拍賣、變賣之前(或同時)進行扣押、查封，辦理扣押、查封手續(xù)。

　　(2)拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序

　　稅務(wù)機關(guān)按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序：

　�、傥幸婪ǔ闪⒌呐馁u機構(gòu)拍賣;

　�、跓o法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責令被執(zhí)行人限期處理;

　�、蹮o法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務(wù)機關(guān)變價處理。

　　國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產(chǎn)，應當交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。

　　(六)阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

　　知識點八、關(guān)于稅款征收的其他法律規(guī)定

　　(一)稅收優(yōu)先權(quán)

　　(二)稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

　　稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應承擔的法律責任。

　　(三)納稅人涉稅事項的公告與報告

　　1.縣以上(含縣)稅務(wù)機關(guān)應當按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況。

　　2.欠繳稅款數(shù)額較大(5萬元以上)的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務(wù)機關(guān)報告。

　　3.納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應當向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

　　4.納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應當承擔連帶責任。

　　5.納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應當向其主管稅務(wù)機關(guān)報告;未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機關(guān)參加清算。

　　(四)稅款的追繳與退還

　　多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務(wù)處理

　　應退稅款與欠繳稅款相互抵扣：當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款;抵扣后有余額的，退還納稅人。