知識(shí)點(diǎn)七、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定——營業(yè)額

　　營業(yè)額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　(一)價(jià)外費(fèi)用

　　包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

　　不包括同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(二)營業(yè)額的基本規(guī)定

　　1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

　　2.納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除。

　　3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

　　(3)按下列公式核定：

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　注意：(1)核算的順序：平均價(jià)格，組成計(jì)稅價(jià)格;(2)組成計(jì)稅價(jià)格的公式

　　5.納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　6.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額的規(guī)定

　　(1)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額

　　(2)普通發(fā)票

　　可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　7.外幣折合人民幣的規(guī)定：當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)

　　單項(xiàng)選擇題

　　◎下列各項(xiàng)中，可以作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的是( )。

　　A.廣告代理企業(yè)向委托方收取的全部價(jià)款

　　B.融資租賃業(yè)務(wù)中的租賃費(fèi)

　　C.無形資產(chǎn)投資入股共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的評(píng)估價(jià)值

　　D.股票轉(zhuǎn)讓時(shí)的賣出原價(jià)減去買入原價(jià)后的差額

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：本題考核營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額;對(duì)于經(jīng)中國人民銀行，商務(wù)部批轉(zhuǎn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。無形資產(chǎn)投資入股，不征收營業(yè)稅。

　　單項(xiàng)選擇題

　　◎下列關(guān)于營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的說法中，不正確的是( )。

　　A.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額

　　B.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸旅客出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客的，以全程運(yùn)費(fèi)為營業(yè)額

　　C.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額

　　D.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不包括裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：本題考核營業(yè)稅的計(jì)稅營業(yè)額。運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　知識(shí)點(diǎn)八、營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　一般情況下：全額計(jì)稅

　　差額計(jì)稅：

　　(二)建筑業(yè)

　　一般情況下：全額計(jì)稅

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　1.金融業(yè)營業(yè)額的確定有三種方法：(1)以收入全額為營業(yè)額;(2)以余額為營業(yè)額;(3)以手續(xù)費(fèi)收入為營業(yè)額。

　　2.保險(xiǎn)業(yè)