查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》最后知識(shí)梳理匯總

　　第五章 企業(yè)所得稅法律制度

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅

　　一、納稅人

　　1、居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于“境內(nèi)、境外”的全部所得納稅;

　　非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)“境內(nèi)”的所得納稅。

　　2、把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我國(guó)選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。(判斷題)

　　3、《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，如果企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。

　　4、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　二、扣繳義務(wù)人

　　1、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅(適用稅率為20%)，以“支付人”為扣繳義務(wù)人，稅款由扣繳義務(wù)人從支付的款項(xiàng)中扣繳：

　　(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　(2)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　2、對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的“支付人”為扣繳義務(wù)人。

　　三、稅率

　　1、我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率為25%。

　　2、兩檔優(yōu)惠稅率

　　(1)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(2)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　四、收入的界定(重點(diǎn))

　　1、收入總額

　　(1)銷售貨物收入;

　　(2)提供勞務(wù)收入;

　　(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入;

　　(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　(5)利息收入：包括納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，但不包括納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入;(多選題)

　　(6)租金收入：包括納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入;

　　(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入：包括納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入;

　　(8)接受捐贈(zèng)收入：包括納稅人接受的貨幣性收入和非貨幣性收入;

　　(9)其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返回款、包裝物押金收入以及其他收入。(多選題)

　　2、不征稅收入(重點(diǎn))

　　(1)財(cái)政撥款;

　　(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

　　(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　3、免稅收入(重點(diǎn))

　　(1)國(guó)債利息收入;(注意計(jì)算題)

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　(4)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　五、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目(計(jì)算題)

　　1、成本

　　(1)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。

　　(2)外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。其中，計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。(多選題)

　　【解釋】不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。

　　2、費(fèi)用

　　(1)銷售費(fèi)用

　　【解釋】“能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金”是指在進(jìn)口環(huán)節(jié)買方向自己的采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金。購(gòu)貨傭金不能計(jì)入進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，購(gòu)貨傭金作為銷售費(fèi)用在稅前可以扣除。

　　(2)管理費(fèi)用

　　【解釋】除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

　　(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指納稅人為籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。

　　3、稅金(重點(diǎn))

　　(1)稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。

　　(2)企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。(特別記住)

　　(3)企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。

　　4、損失

　　損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。

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