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2012會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》知識(shí)梳理:第5章

第 1 頁(yè):第一節(jié) 企業(yè)所得稅
第 3 頁(yè):第二節(jié) 個(gè)人所得稅法律制度

  七、利息、股息、紅利、偶然所得

  1、計(jì)征方法:按次計(jì)征

  (1)以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次;

  (2)偶然所得以每次收入為一次。

  2、計(jì)稅依據(jù):以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

  【解釋】利息、股息、紅利、偶然所得以“全額”為計(jì)稅依據(jù),沒(méi)有扣除的問(wèn)題。

  3、稅率:基本稅率為20%

  4、應(yīng)納稅額=每次收入額×20%

  5、特殊情況

  (1)儲(chǔ)蓄存款利息

  儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得,按照20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅;儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得,按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅;自2008年10月9日起,對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

  (2)彩票中獎(jiǎng)收入(P191)

  對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利彩票、賑災(zāi)彩票和體育彩票,一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下(含1萬(wàn)元)的暫免征收個(gè)人所得稅;超過(guò)1萬(wàn)元的,全額征收個(gè)人所得稅。

  八、財(cái)產(chǎn)租賃所得

  1、范圍界定

  財(cái)產(chǎn)租賃所得,是指?jìng)(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。

  2、計(jì)征方法:以“1個(gè)月”內(nèi)取得的收入為一次,按次征收

  3、稅率:基本稅率為20%

  【解釋】出租居民住房適用10%的稅率。

  4、應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (1)每月原始收入不足4000元的

  應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元]×20%

  (2)每月原始收入在4000元以上的

  應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×20%

  【解釋1】準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目包括但不限于出租房屋繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)。

  【解釋2】當(dāng)月的修繕費(fèi)用超過(guò)800元的,當(dāng)月最多扣除修繕費(fèi)用800元,其余部分下月再扣除。

  九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

  1、范圍界定

  財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。

  (1)對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。

  (2)對(duì)個(gè)人出售自有住房取得的所得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅,但對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得,繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

  2、計(jì)征方法:按次計(jì)征

  3、計(jì)稅依據(jù)

  以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  4、應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%

  十、捐贈(zèng)的處理

  個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

  【解釋】計(jì)算思路:(1)確定該稅目的應(yīng)納稅所得額;(2)計(jì)算準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)限額(應(yīng)納稅所得額×30%);(3)如果實(shí)際捐贈(zèng)額小于扣除限額,則應(yīng)納所得稅額=(應(yīng)納稅所得額-實(shí)際捐贈(zèng)額)×相應(yīng)稅率;(4)如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于扣除限額,則應(yīng)納所得稅額=(應(yīng)納稅所得額-應(yīng)納稅所得額×30%)×相應(yīng)稅率。

  十一、境外收入的處理

  1、居民納稅人與非居民納稅人的界定

  (1)居民納稅人:對(duì)來(lái)源于境內(nèi)、境外的全部所得征稅

  (2)非居民納稅人:只對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅

  【解釋1】對(duì)納稅義務(wù)人居民和非居民身份的確定,稅法采用的是住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

  【解釋2】凡在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人,就是居民納稅義務(wù)人;凡在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住,或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人,就是非居民納稅義務(wù)人。

  【解釋3】在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所,但居住滿1年,而未超過(guò)5年的個(gè)人,其來(lái)源于中國(guó)境外的所得,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅;居住超過(guò)5年的個(gè)人,從第6年起,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得納稅。

  2、境外收入的處理

  首先計(jì)算該收入按照中國(guó)稅法應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額,其次確定是否需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅:(1)如果在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅“低于”境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的,補(bǔ)繳個(gè)人所得稅;(2)如果在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅“高于”境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的,無(wú)需補(bǔ)稅。

  十二、個(gè)人所得稅的免稅項(xiàng)目(重要)

  1、“省級(jí)”人民政府、國(guó)務(wù)院部委和軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金;

  2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息;

  3、按照“國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定”發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼(政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼);

  4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;

  5、保險(xiǎn)賠款;

  6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi);

  7、按照“國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定”發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);

  8、按照國(guó)家規(guī)定,單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除;個(gè)人提取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí),免予征收個(gè)人所得稅;

  9、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上,并且是惟一的家庭生活用房取得的所得,暫免征收個(gè)人所得稅;

  10、對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票,一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下(含1萬(wàn)元)的暫免征收個(gè)人所得稅;超過(guò)1萬(wàn)元的,全額征收個(gè)人所得稅。

  十三、個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)與繳納

  1、納稅申報(bào)

  個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和納稅義務(wù)人自行申報(bào)兩種計(jì)征辦法。納稅義務(wù)人有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào):(重點(diǎn))

  (1)年所得12萬(wàn)元以上的;

  (2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

  (3)從中國(guó)境外取得所得的;

  (4)取得應(yīng)納稅所得,沒(méi)有扣繳義務(wù)人的。

  2、年所得在12萬(wàn)元以上的納稅人,在年度終了后3個(gè)月(單選題)內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

  3、扣繳義務(wù)人、自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月的7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

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