七、利息、股息、紅利、偶然所得

　　1、計征方法：按次計征

　　(1)以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次;

　　(2)偶然所得以每次收入為一次。

　　2、計稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額

　　【解釋】利息、股息、紅利、偶然所得以“全額”為計稅依據(jù)，沒有扣除的問題。

　　3、稅率：基本稅率為20%

　　4、應(yīng)納稅額=每次收入額×20%

　　5、特殊情況

　　(1)儲蓄存款利息

　　儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅;儲蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅;自2008年10月9日起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

　　(2)彩票中獎收入(P191)

　　對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票和體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下(含1萬元)的暫免征收個人所得稅;超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

　　八、財產(chǎn)租賃所得

　　1、范圍界定

　　財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。

　　2、計征方法：以“1個月”內(nèi)取得的收入為一次，按次征收

　　3、稅率：基本稅率為20%

　　【解釋】出租居民住房適用10%的稅率。

　　4、應(yīng)納稅額的計算

　　(1)每月原始收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元]×20%

　　(2)每月原始收入在4000元以上的

　　應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)]×(1-20%)×20%

　　【解釋1】準予扣除項目包括但不限于出租房屋繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等稅費。

　　【解釋2】當月的修繕費用超過800元的，當月最多扣除修繕費用800元，其余部分下月再扣除。

　　九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　1、范圍界定

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。

　　(1)對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

　　(2)對個人出售自有住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，但對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

　　2、計征方法：按次計征

　　3、計稅依據(jù)

　　以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　4、應(yīng)納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%

　　十、捐贈的處理

　　個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　【解釋】計算思路：(1)確定該稅目的應(yīng)納稅所得額;(2)計算準予扣除的捐贈限額(應(yīng)納稅所得額×30%);(3)如果實際捐贈額小于扣除限額，則應(yīng)納所得稅額=(應(yīng)納稅所得額-實際捐贈額)×相應(yīng)稅率;(4)如果實際捐贈額大于扣除限額，則應(yīng)納所得稅額=(應(yīng)納稅所得額-應(yīng)納稅所得額×30%)×相應(yīng)稅率。

　　十一、境外收入的處理

　　1、居民納稅人與非居民納稅人的界定

　　(1)居民納稅人：對來源于境內(nèi)、境外的全部所得征稅

　　(2)非居民納稅人：只對來源于境內(nèi)的所得征稅

　　【解釋1】對納稅義務(wù)人居民和非居民身份的確定，稅法采用的是住所和居住時間兩個標準。

　　【解釋2】凡在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，就是居民納稅義務(wù)人;凡在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人，就是非居民納稅義務(wù)人。

　　【解釋3】在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅;居住超過5年的個人，從第6年起，應(yīng)當就其來源于中國境外的全部所得納稅。

　　2、境外收入的處理

　　首先計算該收入按照中國稅法應(yīng)繳納的個人所得稅稅額，其次確定是否需要補繳個人所得稅：(1)如果在境外實際繳納的個人所得稅“低于”境內(nèi)標準的，補繳個人所得稅;(2)如果在境外實際繳納的個人所得稅“高于”境內(nèi)標準的，無需補稅。

　　十二、個人所得稅的免稅項目(重要)

　　1、“省級”人民政府、國務(wù)院部委和軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金;

　　2、國債和國家發(fā)行的金融債券的利息;

　　3、按照“國家統(tǒng)一規(guī)定”發(fā)給的補貼、津貼(政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼);

　　4、福利費、撫恤金、救濟金;

　　5、保險賠款;

　　6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費;

　　7、按照“國家統(tǒng)一規(guī)定”發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;

　　8、按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除;個人提取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅;

　　9、個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅;

　　10、對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下(含1萬元)的暫免征收個人所得稅;超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

　　十三、個人所得稅的納稅申報與繳納

　　1、納稅申報

　　個人所得稅實行代扣代繳和納稅義務(wù)人自行申報兩種計征辦法。納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：(重點)

　　(1)年所得12萬元以上的;

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。

　　2、年所得在12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月(單選題)內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　3、扣繳義務(wù)人、自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，應(yīng)當在次月的7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。

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