第三節(jié) 會計監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　1、內(nèi)部會計監(jiān)督的主體、對象

　　(1)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員;

　　(2)內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　2、單位內(nèi)部控制制度

　　(1)不相容職務(wù)相互分離控制

　　(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制

　　(3)會計系統(tǒng)控制

　　(4)預(yù)算控制

　　(5)財產(chǎn)保全控制

　　(6)風(fēng)險控制

　　(7)內(nèi)部報告控制

　　(8)電子信息技術(shù)控制

　　3、會計機(jī)構(gòu)和會計人員的職權(quán)

　　(1)對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　(2)發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　二、政府會計監(jiān)督

　　1、會計工作政府監(jiān)督的實施主體

　　“縣級以上人民政府財政部門”為“各單位”會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。

　　2、會計工作監(jiān)督的監(jiān)督對象

　　財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個人實施行政處罰。

　　3、財政部門實施會計監(jiān)督的內(nèi)容

　　(1)是否依法設(shè)置會計賬簿;

　　(2)會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整;

　　(3)會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;

　　(4)從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。

　　三、社會會計監(jiān)督

　　1、注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍(多選題)

　　(1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告;

　　(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　2、審計報告的種類

　　(1)無保留意見的審計報告(標(biāo)準(zhǔn)審計報告)

　　注冊會計師如果認(rèn)為財務(wù)報表同時符合下列條件，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計報告：

　　①財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;

　�、谧�冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

　　(2)帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見審計報告

　　強(qiáng)調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

　�、倏赡軐ω攧�(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅�計處理，且在財�?wù)報表中作出充分披露;

　　②不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。

　　(3)保留意見的審計報告

　　當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：

　�、贂�計政策的選用、會計估計的作出或者財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告;

　�、谝�?qū)徲嫹秶�受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

　　(4)否定意見的審計報告

　　當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

　　(5)無法表示意見的審計報告

　　當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。

　　3、會計責(zé)任與審計責(zé)任

　　(1)會計責(zé)任

　　①會計責(zé)任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。

　　②除審計業(yè)務(wù)約定書外，被審計單位管理當(dāng)局聲明書是認(rèn)定會計責(zé)任的重要書證。如果被審計單位拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)，注冊會計師可以將其視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，從而出具保留意見的審計報告或者無法表示意見的審計報告。

　�、郾粚徲媶挝还芾懋�(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計報告日。

　　(2)審計責(zé)任

　�、佻F(xiàn)階段，審計責(zé)任以驗證被審計單位財務(wù)會計報告的公允性為主，同時也要求披露被審計單位的重大錯誤和舞弊。

　�、谧�冊會計師確定被審計單位的財務(wù)會計報告存在錯誤或舞弊時，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整，被審計單位拒絕調(diào)整的，注冊會計師應(yīng)視情況分別出具保留意見、否定意見或者無法表示意見的審計報告。

　　(3)會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。

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