四、稅款征收
(一)稅款征收方式
表6.1稅款征收方式
稅款征 收方式 |
適用范圍 |
查賬征收 |
適合于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、正確計(jì)算應(yīng)納稅款和如實(shí)履行納稅義務(wù)的納稅人 |
查定征收 |
適用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全,但能控制原材料或進(jìn)銷貨的小型廠礦和作坊 |
查驗(yàn)征收 |
適用于納稅人財(cái)務(wù)制度不健全,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定,零星分散、流動(dòng)性大的稅源 |
定期定額征收 |
適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級(jí))批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,達(dá)不到設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn),難以查賬征收,不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè),簡(jiǎn)稱定期定額戶) |
【例題3·單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)納稅人的不同情況可以采取不同的稅款征收方式。根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定,對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,不能建賬設(shè)賬的單位,適用的稅款征收方式是( )。
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗(yàn)征收
D.定期定額征收
【答案】D
【解析】本題考核稅款征收方式的適用對(duì)象。定期定額征收方式適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級(jí))批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn),難以查賬征收,不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)的個(gè)體工商戶(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè))。
(二)稅款的繳納方式
1.納稅人直接向國(guó)庫(kù)經(jīng)收處繳納
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款并辦理入庫(kù)手續(xù)
3.代扣代繳
4.代收代繳
5.委托代征
6.其他方式:利用網(wǎng)絡(luò)、用IC卡納稅、郵寄納稅
(三)稅款征收措施【★2010年多選題命題點(diǎn)】
1.核定應(yīng)納稅額
納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額(注意多選題):
(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;
(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
(4)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂、難以查賬的;
(5)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;
(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的;
(7)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的納稅人。
【例題4·多選題】根據(jù)《稅收征管法》
的規(guī)定,下列情形中,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有( )。
A.有偷稅、騙稅前科的
B.拒不提供納稅資料的
C.按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的
D.雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂、難以查賬的
【答案】BCD
【解析】本題考核核定征收稅款的情形。選項(xiàng)A不在核定應(yīng)納稅額的情形之中。
2.責(zé)令繳納和加收滯納金【★2011年單選題命題點(diǎn)】
納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納,并從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。
【提示】滯納稅款天數(shù)是指從稅款繳納期限屆滿次日起至納稅入實(shí)際繳納稅款之日止。
3.責(zé)令提供納稅擔(dān)保
(1)提供納稅擔(dān)保的情形
、俣悇(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,在規(guī)定的納稅期之前責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的,可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保;
、谇防U稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;
、奂{稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款,需要申請(qǐng)行政復(fù)議的;
④其他情形。
(2)納稅擔(dān)保的范圍
納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用,質(zhì)押保管費(fèi)用,以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。
4.稅收保全措施
(1)稅收保全適用范圍
具有稅法規(guī)定情形的納稅人應(yīng)提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān);驘o力提供納稅擔(dān)保的情形。
(2)稅收保全措施【★2009年多選題命題點(diǎn)】
、贂嫱ㄖ{稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款金額的存款;
、诳垩骸⒉榉饧{稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。
(3)不適用稅收保全的財(cái)產(chǎn)
個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。個(gè)人所扶養(yǎng)家屬,是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。
5.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施:
(1)書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
抵稅財(cái)物適用拍賣、變賣的情形:
、俨扇《愂毡H胧┖,限期期滿仍未繳納稅款的;
、谠O(shè)置納稅擔(dān)保后,限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的;
③逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)處理決定的;
、苡馄诓话匆(guī)定履行復(fù)議決定的;
、萦馄诓话匆(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的;
、奁渌(jīng)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納稅款的。
【例題5·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的有( )。
A.書面通知納稅人開戶銀行暫停支付納稅人存款
B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
C.拍賣所扣押的納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財(cái)產(chǎn),以拍賣所得抵繳稅款
D.扣押納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財(cái)產(chǎn)
【答案】BC
【解析】本題考核稅收保全措施與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的區(qū)別。選項(xiàng)D屬于稅收保全措施。
6.阻止出境欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
7.稅收優(yōu)先權(quán)【★2010年多選題命題點(diǎn)】
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;
(2)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行;
(3)納稅人欠繳稅款,同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處以罰款、沒收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
8.稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)【★2009年判斷題命題點(diǎn)】
(1)欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權(quán),或者放棄到期債權(quán),或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形,對(duì)國(guó)家稅收造成損害的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán);
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的,不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
9.納稅人涉稅事項(xiàng)的公告與報(bào)告【特別關(guān)注】
(1)縣及縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況。
(2)欠繳稅款數(shù)額較大(5萬元以上)的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
10.稅款的追繳與退還【★2010年單選題】
表6.2多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務(wù)處理
情形 |
原因 |
處理 |
稅款的退還 |
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn) |
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù) |
納稅人發(fā)現(xiàn) |
自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)立即退還 | |
稅款的追征 |
稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任 |
稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金 |
納稅人、扣繳 |
稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長(zhǎng)到5年 | |
納稅人偷稅、 |
稅務(wù)機(jī)關(guān)無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款 |
【例題6·單選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定,納稅人對(duì)超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,可以在一定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。該期限是( )。
A.自結(jié)算繳納稅款之日起1年內(nèi)
B.自結(jié)算繳納稅款之日起2年內(nèi)
C.自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)
D.自結(jié)算繳納稅款之日起5年內(nèi)
【答案】C
【解析】本題考核稅款的追繳與退還。納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。
五、稅務(wù)檢查
稅務(wù)檢查的類型、形式、方法可作一般了解。重點(diǎn)掌握稅務(wù)檢查中稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利。
稅務(wù)檢查中稅務(wù)機(jī)關(guān)主要有6項(xiàng)權(quán)利(注意選擇題),它們是:查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問權(quán)、交通郵政檢查權(quán)、存款賬戶檢查權(quán)。
【提示1】稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)到納稅人的生活區(qū)檢查。
【提示2】檢查納稅人存款賬戶時(shí),憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行。
【提示3】稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí),對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料,可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。
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