五、個(gè)人所得稅稅率
個(gè)人所得稅依照所得項(xiàng)目的不同，分別確定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率。其中比例稅率需要記憶。
表4.4 稅率及稅目表
| 稅率 |
適用的稅目 |
|
七級(jí)超額累進(jìn)稅率 |
工資、薪金所得 |
|
五級(jí)超額累進(jìn)稅率 |
(1)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 |
|
比例稅率20％(8個(gè)稅目)
|
(1)勞務(wù)報(bào)酬所得：有加成征收規(guī)定。一次取得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額Z0000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30％；50000元以上，稅率40％ |
【提示1】特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得共4個(gè)稅目，均按20%比例稅率征收個(gè)人所得稅。
【提示2】個(gè)人所得稅稅率表
表4.5 2011年9月1日前工資、薪金所得適用稅率表
| 級(jí)數(shù) |
全月應(yīng)納稅所得額 |
稅率(％) |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過(guò)500元的 |
3 |
O |
|
2 |
超過(guò)500元～2000元的部分 |
10 |
25 |
|
3 |
超過(guò)2000元～5000元的部分 |
15 |
125 |
|
4 |
超過(guò)5000元～20000元的部分 |
20 |
375 |
|
|
超過(guò)20000元～40000元的部分 |
25 |
1375 |
|
6 |
超過(guò)40000元～60000元的部分 |
30 |
3375 |
|
7 |
超過(guò)60000元～80000元的部分 |
35 |
6375 |
|
8 |
超過(guò)80000元～100000元的部分 |
40 |
10375 |
|
9 |
超過(guò)100000元的部分 |
45 |
1j375 |
表4.6 2011年9月1日后工資、薪金所得適用稅率表
| 級(jí)數(shù) |
全月應(yīng)納稅所得額 |
稅率(％) |
速算扣除數(shù) |
|
1 |
不超過(guò)1500元的 |
3 |
O |
|
2 |
超過(guò)1500元～4500元的部分 |
10 |
105 |
|
3 |
超過(guò)4500元～9000元的部分 |
20 |
555 |
|
4 |
超過(guò)9000元～35000元的部分 |
25 |
1005 |
|
5 |
超過(guò)35000元～55000元的部分 |
30 |
2755 |
|
6 |
超過(guò)55000元～80000元的部分 |
35 |
5505 |
|
7 |
超過(guò)80000元的部分 |
45 |
13505 |
六、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目或金額后的余額，即應(yīng)納稅所得額。
(一)費(fèi)用扣除的一般方法
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目，采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。具體扣除規(guī)定如下：
表4.7 各稅目扣除辦法與標(biāo)準(zhǔn)
| 應(yīng)稅項(xiàng)目 |
扣除辦法 |
扣除標(biāo)準(zhǔn) |
|
工資、薪金所得 |
定額扣除 |
2011年9月1日起月扣除3500元(在此之前月扣除2000元) |
|
個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 |
|
以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失 |
|
承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 |
會(huì)計(jì)核算辦法扣除 |
以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用 |
|
勞務(wù)報(bào)酬所得 |
定額和定率相 |
每次收入≤4000元：定額扣800元 |
|
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
會(huì)計(jì)核算辦法扣除 |
轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用 |
|
利息、股息、紅利所得 |
無(wú)費(fèi)用扣除 |
以每次收入為應(yīng)納稅所得額 |
(二)個(gè)別項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)【★2010年單選題、多選題命題點(diǎn)】
1.工資、薪金的附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)
適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下兩類：
(1)在中國(guó)境內(nèi)企、事業(yè)單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員。
(2)在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的中國(guó)公民。
上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除4800元。
2.查賬征收個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)費(fèi)用扣除
(1)投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從2008年3月1日起投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為2000元。投資者的工資不得在稅前直接扣除。
【提示】2011年9月1日起月扣除3500元。
(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。
(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
(4)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。
(5)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
(6)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(7)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
(8)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
(9)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之問(wèn)的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
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