三、征稅對(duì)象
(一)征稅對(duì)象的形式和范圍
1.個(gè)人所得的形式:包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。
2.個(gè)人所得的范圍:居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務(wù)人則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅,境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍。
(二)所得來(lái)源的確定【★2010年多選題命題點(diǎn)】
1.工資、薪金所得,以納稅義務(wù)人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地作為所得來(lái)源地。
2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地作為所得來(lái)源地。
3.勞動(dòng)報(bào)酬所得,以納稅義務(wù)人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn),作為所得來(lái)源地。
4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地;動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。
5.財(cái)產(chǎn)租賃所得,以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地作為所得來(lái)源地。
6.利息、股息、紅利所得,以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地作為所得來(lái)源地。
7.特許權(quán)使用費(fèi)所得,以特許權(quán)的使用地作為所得來(lái)源地。
四、個(gè)人所得稅稅目【-k2011年單選題、不定項(xiàng)選擇題命題點(diǎn)】
對(duì)納稅人的不同收入要區(qū)分不同應(yīng)稅項(xiàng)目,以便正確計(jì)算應(yīng)納稅額,F(xiàn)行個(gè)人所得稅稅目共11項(xiàng):
表4.3 個(gè)人所得稅稅目
應(yīng)稅所得項(xiàng)目 |
注意事項(xiàng) |
工資、薪金所得 |
注意結(jié)合免稅工薪 |
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得【★2010年判斷題命題點(diǎn)】 |
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照此稅目征稅 |
對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得
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承包方式分兩種: |
勞務(wù)報(bào)酬所得【★2011年、2010年多選題命題點(diǎn)】 |
指?jìng)(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所得,共29項(xiàng) |
稿酬所得 |
個(gè)人作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得 |
特許權(quán)使用費(fèi)所得 |
個(gè)人提供專利權(quán)等特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得 |
利息、股息、紅利所得 |
國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免稅 |
財(cái)產(chǎn)租賃所得 |
個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入,屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍 |
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅 |
偶然所得 |
得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩等所得 |
其他所得 |
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【其他規(guī)定】
1.“稿酬所得”稅目中:對(duì)報(bào)紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問(wèn)題,有關(guān)稅收制度規(guī)定如下:
(1)任職、受雇予報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得,屬于因任職、受雇而取得的所得,應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外,其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得,應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
(2)出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入,應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
2.“特許權(quán)使用費(fèi)所得”稅目中:
(1)作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競(jìng)價(jià))取得的所得,應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入,應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,稅款由支付賠償?shù)膯挝换騻(gè)人代扣代繳。
(3)編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi),不區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位,統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
3.“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目中:
(1)個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
(2)集體所有制企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題:
①對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)僅作為分紅依據(jù),不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),不征收個(gè)人所得稅;
、趯(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),暫緩征收個(gè)人所得稅;
、蹅(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí),就其轉(zhuǎn)讓收入額,減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額,按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;
④對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利,應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
4.“偶然所得”稅目中:
(1)個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得,應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
(2)個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元(含800元)的,暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的,應(yīng)全額按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
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