四、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)
增值額的計(jì)算公式為:增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入一扣除項(xiàng)目
(一)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入
納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益;從收入的形式來(lái)看,包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。
(二)扣除項(xiàng)目及其金額(重點(diǎn)掌握)
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額(適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓):包括地價(jià)款和取得使用權(quán)時(shí)按政府規(guī)定繳納的費(fèi)用。
【例題·單選題】下列項(xiàng)目中,征收土地增值稅確定取得土地使用權(quán)所付金額中地價(jià)款的方法,正確的是( )。
A.以出讓方式取得土地使用權(quán)的,為支付的土地價(jià)款
B.以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的,為補(bǔ)繳的出讓金
C.以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的,為補(bǔ)繳的出讓金和費(fèi)用
D.以其他方式取得土地使用權(quán)的,為建房的費(fèi)用與成本
『正確答案』B
2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本(適用新建房轉(zhuǎn)讓):包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用
【例題·多選題】下列項(xiàng)目中,屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的有( )。
A.土地出讓金 B.耕地占用稅
C.公共配套設(shè)施費(fèi) D.借款利息費(fèi)
『正確答案』BC
3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用(適用新建房轉(zhuǎn)讓)
(1)納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的:
最多允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×5%以內(nèi)
(2)納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的:最多允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×10%以內(nèi)
【例題·單選題】企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)取得土地使用權(quán)所支付的金額1000萬(wàn)元;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本6000萬(wàn)元;向金融機(jī)構(gòu)借入資金利息支出400萬(wàn)元(能提供貸款證明),其中超過(guò)國(guó)家規(guī)定上浮幅度的金額為100萬(wàn)元;該省規(guī)定能提供貸款證明的其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為5%。該企業(yè)允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是( )萬(wàn)元。
A.370 B.650
C.750 D.850
『正確答案』B
『答案解析』該企業(yè)允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(400-100)+(1000+6000)×5%=650(萬(wàn)元)。
4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓):包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費(fèi)附加視同稅金扣除。
企業(yè)狀況 |
可扣除稅金 |
詳細(xì)說(shuō)明 |
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) |
(1)營(yíng)業(yè)稅 |
(1)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入全額,營(yíng)業(yè)稅稅率為5% |
非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) |
(1)營(yíng)業(yè)稅 |
(1)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)時(shí)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓收入全額,營(yíng)業(yè)稅稅率為5% |