二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定
(一)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪;勞動(dòng)分紅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)獎(jiǎng)金,不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金)的計(jì)算征稅問(wèn)題
可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。但對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用,全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款,并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。
特殊情況:在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí),兼任該外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù),但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù),對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金,依照勞務(wù)發(fā)生地原則,可不作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。
(二)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題
采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè):按月預(yù)繳,年度終了后30日內(nèi),合計(jì)其全年工資、薪金所得,再按12個(gè)月平均,并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款,多退少補(bǔ)。
應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率—速算扣除數(shù)]×12
(三)關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題
個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
(四)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)征稅問(wèn)題
城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例,實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免予征收個(gè)人所得稅;超過(guò)部分,計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入,依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員,領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金,免予征收個(gè)人所得稅。
(五)關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題
1.形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)——不征個(gè)人所得稅
2.實(shí)質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)——緩征個(gè)人所得稅;
3.轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;
4.分紅——按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的有( )。
A.職工個(gè)人以股份形式取得的不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)
B.職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)
C.職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),轉(zhuǎn)讓時(shí)所獲得的收入
D.職工個(gè)人以股份形式取得的以量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息
『正確答案』CD
(六)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法
按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
(七)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免稅問(wèn)題(重要)
1.個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入
(1)收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;
(2)超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為:以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入,除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過(guò)12年的按12年計(jì)算),以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的,已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。
2.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí),按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
3.企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入,免征個(gè)人所得稅。
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