(五)不得扣除項目

　　1.企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金。納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金，不得扣除;

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。納稅人的生產、經營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除;

　　但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除;

　　(5)企業(yè)發(fā)生的在年度利潤總額12%以內扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出;

　　(6)贊助支出：

　　(7)未經核定的準備金支出;

　　(8)與取得收入無關的其他支出;

　　2.企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列固定資產不得計算折舊扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

　　(2)以經營租賃方式租人的固定資產;

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產;

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

　　(5)與經營活動無關的固定資產;

　　(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　3.企業(yè)在計算應納稅所得額時，下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

　　(2)自創(chuàng)商譽;

　　(3)與經營活動無關的無形資產;

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　4.企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　5.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

　　(六)特別納稅調整

　　特別納稅調整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務調整。

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了轉讓定價的核心原則，即“獨立交易原則”;明確了企業(yè)及相關方提供資料的義務;增列了“成本分攤協(xié)議”條款。增加這些內容，進一步完善了轉讓定價和預約定價立法的內容，強化了納稅人及相關方在轉讓定價調查中的協(xié)助義務，對成本分攤協(xié)議的認可和規(guī)范有利于保護本國居民無形資產收益權，防止濫用成本分攤協(xié)議，亂攤成本費用，侵蝕稅基。

　　《企業(yè)所得稅法》從實體法的角度對關聯(lián)交易的稅收處理以及其他反避稅措施做出了規(guī)定，在內容上進一步豐富和擴展了《稅收征收管理法》及其實施細則的反避稅規(guī)定，把因不合理安排而減少企業(yè)應納稅所得的行為都納人了調整范圍。具體規(guī)定如下：

　　1.企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

　　獨立交易原則亦稱“公平獨立原則”、“公平交易原則”、“正常交易原則”等，是指完全獨立的無關聯(lián)關系的企業(yè)或個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標準或價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。獨立交易原則目前已被世界大多數(shù)國家接受和采納，成為處理關聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的指導原則。

　　2.企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯(lián)業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價安排。

　　關聯(lián)業(yè)務往來是指具有關聯(lián)關系的企業(yè)或者個人之間發(fā)生的轉移資源或義務的經濟業(yè)務事項。其中，關聯(lián)關系是指具有下列關系之一的企業(yè)或者個人：(1)在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系;(2)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;(3)在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

　　預約定價亦稱預約定價協(xié)議或預約定價安排，是納稅人與其關聯(lián)方在關聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務機關提出申請，主管稅務機關和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標準(包括關聯(lián)交易所適用的轉讓定價原則和計算方法等)，來解決和確定未來一個固定時期內關聯(lián)交易的定價及相應的稅收問題，是國際通行的一種轉讓定價調整方法。

　　轉讓定價是指關聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。在跨國經濟活動中，利用關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價;低稅國企業(yè)向其高稅國關聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國.從而達到最大限度減輕其稅負的目的。

　　3.由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于25%稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計人該居民企業(yè)的當期收入。

　　4.企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，屬于資本弱化行為，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　資本弱化是指企業(yè)通過加大借貸款(債權性籌資)而減少股份資本(權益性籌資)比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。借貸款支付的利息，作為財務費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達到避稅的目的�！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過標準而發(fā)生的利息支出，不得在稅前扣除。

　　5.企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。