一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍

　　(一)納稅人、扣繳義務(wù)人

　　1.納稅人

　　在中華人民共和困境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　企業(yè)所得稅納稅人按照國(guó)際慣例一般分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是確定納稅人是否負(fù)有全面納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。

　　居民企業(yè)，是指依照一國(guó)法律、法規(guī)在該國(guó)境內(nèi)成立，或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)在該國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。《企業(yè)所得稅法》所稱的居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。例如，在我國(guó)注冊(cè)成立的沃爾瑪(中國(guó))公司，通用汽車(中國(guó))公司，就是我國(guó)的居民企業(yè);在英國(guó)、百慕大群島等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，如實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)，也是我國(guó)的居民企業(yè)。上述企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)，是指按照一國(guó)稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。《企業(yè)所得稅法》所稱的非居民企業(yè)是指依照外圍(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國(guó)設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)。

　　按照國(guó)際上的通行做法，《企業(yè)所得稅法》按“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”

　　對(duì)納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

　　把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國(guó)稅收管轄權(quán)的有效行使。稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國(guó)際上的通行做法，我國(guó)選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)我國(guó)的稅收利益。

　　《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以是否獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算來(lái)判定納稅人的做法。也就是說(shuō)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。

　　實(shí)行法人(公司)稅制是世界各國(guó)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)納稅義務(wù)。目前，大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人(自然人)以外的組織或者實(shí)體征收企業(yè)所得稅，一般都是以法人作為納稅主體�！镀髽I(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人符合國(guó)際通行做法。

　　在納稅人范圍的確定上，考慮到實(shí)踐當(dāng)中從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)主體組織形式多種多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，《企業(yè)所得稅法》將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，基本上與原企業(yè)所得稅納稅人范圍的有關(guān)規(guī)定保持一致。

　　2.扣繳義務(wù)人

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

　　對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

　　為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)凋，避免重復(fù)征稅，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，按照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》的規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　(二)征收范圍

　　企業(yè)所得稅的征收范圍包括我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。

　　居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中困境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，即預(yù)提所得稅。

　　納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指其從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及經(jīng)國(guó)家主管部門確認(rèn)的其他營(yíng)利事業(yè)取得的合法所得，還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團(tuán)組織、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經(jīng)營(yíng)和有償服務(wù)活動(dòng)，取得的合法經(jīng)營(yíng)所得。

　　納稅人的其他所得，是指股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。另外，企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍。

　　二、企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率，|是對(duì)納稅人應(yīng)納稅所得額征稅的比率，即應(yīng)納稅額與應(yīng)納稅所得額的比率。《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí)，對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的兩檔照顧稅率。在這種稅收體制下，稅率檔次多，不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也容易帶來(lái)稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。

　　按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則，結(jié)合我國(guó)財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平，考慮世界上其他國(guó)家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素，《企業(yè)所得稅》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

　　此外，國(guó)家為了重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，還規(guī)定了兩檔稅率：

　　符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。