三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計算企業(yè)所得稅稅額的計稅依據(jù)。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額一不征稅收入一免稅收入

　　一各項扣除項目一允許彌補的以前年度虧損

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，取得來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅時，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：

　　(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

　　按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額與依據(jù)企業(yè)財務(wù)會計制度、準(zhǔn)則計算的會計利潤往往不一致，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與國家有關(guān)稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

　　(一)收入總額

　　確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額，首先要確定企業(yè)的收入總額�！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。具體包括：

　　1.銷售貨物收入，是指納稅人銷售貨物取得的收入。

　　2.提供勞務(wù)收入，是指納稅人提供勞務(wù)取得的收入。

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指納稅人對外投資人股分得的股息、紅利等收入。

　　5.利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，但不包括納稅人購買國債的利息收入。

　　6.租金收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。 ·

　　7.特許權(quán)使用費收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

　　8.接受捐贈收入，是指納稅人接受的貨幣性和非貨幣性捐贈收入。

　　9.其他收入，是指除上述各項收入之外的其他各種收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收人，教育費附加返回款，包裝物押金收入以及其他收入。

　　(二)不征稅收入

　　《企業(yè)所得稅法》引入了“不征稅收入”的概念。所謂不征稅收入，是指從性質(zhì)上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入�！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　　1.財政撥款;

　　2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

　　3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(三)免稅收入

　　免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入�！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入包括：

　　1.國債利息收入;

　　2.符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　4.符合規(guī)定條件的非營利組織的收入。