(二)單位內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制,是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,提高會計信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低風(fēng)險,提高經(jīng)營管理效率和效果,實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。單位內(nèi)部控制的方法主要有:
1.不相容職務(wù)相互分離控制。所謂不相容職務(wù),是指那些如果由一個人擔(dān)任,既可能發(fā)生錯誤舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。對于不相容的職務(wù),如果不實行相互分離的措施,就容易發(fā)生舞弊等行為。如物資采購業(yè)務(wù),批準(zhǔn)進(jìn)行采購與直接辦理采購即屬于不相容的職務(wù),如果這兩個職務(wù)由一個人擔(dān)當(dāng),即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么、采購多少,又可以決定采購價格、采購時間等,沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約,就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務(wù)相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”,因此,單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時,首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的,其次要明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機(jī)制。
2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn),是指單位在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán),是對辦理常規(guī)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定,這些規(guī)定在管理部門中采用文件的形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易事項辦理的條件、范圍和對該項交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)務(wù)處理中,可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍(包括制定產(chǎn)品銷售價格的權(quán)力、購買固定資產(chǎn)的權(quán)力以及招聘員工的權(quán)力等)和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特別授權(quán),是指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件(比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等)的有關(guān)規(guī)定。特別授權(quán)也可以用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。單位在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時,必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限,以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序,并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。
3.會計系統(tǒng)控制。會計作為一個信息控制系統(tǒng),對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息,對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息。會計系統(tǒng)控制,主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的控制。其內(nèi)容主要包括:(1)建立會計工作的崗位責(zé)任制,對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工,使之相互監(jiān)督和制約;(2)按規(guī)定取得和填制原始憑證;(3)設(shè)計合理的憑證格式;(4)對憑證進(jìn)行連續(xù)編號;(5)規(guī)定合理的憑證傳遞程序;(6)明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任;(7)合理設(shè)置賬戶,登記會計賬簿,進(jìn)行復(fù)式記賬;(8)按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。
相關(guān)推薦:2010年會計職稱考試報名時間:10月10日-30日