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2008會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義3

第 1 頁(yè):第二章 會(huì)計(jì)法律制度
第 2 頁(yè):第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算
第 3 頁(yè):第三節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督
第 4 頁(yè):第四節(jié) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人
第 5 頁(yè):第五節(jié) 法律責(zé)任
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第三節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督

  一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

  1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、對(duì)象(P64)

  (1)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員;

  (2)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

  【解釋】在單選題或判斷題中,考生應(yīng)注意區(qū)分主體和對(duì)象,不要記反。

  【例題】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。(TopSage)(2002年)

  【答案】×

  2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職權(quán)(P66)

  (1)對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng),有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

  (2)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無(wú)權(quán)處理的,應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,請(qǐng)求查明原因,作出處理。

  【解釋】考生注意如果會(huì)計(jì)人員有權(quán)自行處理的,應(yīng)首先自行處理;只有無(wú)權(quán)處理時(shí),才向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

  二、單位內(nèi)部控制制度(P64)

  1.不相容職務(wù)相互分離控制(重點(diǎn))(P66)

  不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,因此,單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí),首先應(yīng)確定哪些崗位、職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約,形成有效的制衡機(jī)制。

  【解釋】考生應(yīng)熟悉教材中列舉的“不相容職務(wù)”,注意在綜合題中的應(yīng)用。

  【例題】根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求,不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。下列各項(xiàng)中,屬于不相容職務(wù)的有(TopSage)。(2006年)

  A.授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦

  B.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄

  C.會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管

  D.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查

  【答案】ABCD

  2.授權(quán)批準(zhǔn)控制

  單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí),必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限,以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序,并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

  3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

  會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等進(jìn)行的控制。

  4.預(yù)算控制

  5.財(cái)產(chǎn)保全控制:包括接近控制、定期盤點(diǎn)控制

  6.風(fēng)險(xiǎn)控制:包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

  7.內(nèi)部報(bào)告控制

  8.電子信息技術(shù)控制

  【教材P66例題2-7】

  某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度,其要點(diǎn)如下:(1)為提高工作效率,公司的重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作,公司劃撥給采購(gòu)部門專項(xiàng)資金,由采購(gòu)部門自行與供貨商結(jié)算貨款;(3)加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的管理,由主管公司財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理編制成本費(fèi)用預(yù)算,在實(shí)際執(zhí)行中各成本費(fèi)用業(yè)務(wù)也需要其審批,超過(guò)預(yù)算的成本費(fèi)用經(jīng)其批準(zhǔn)后,會(huì)計(jì)人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無(wú)不當(dāng)之處。

  【解析】該公司內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對(duì)處投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制要求,存在授權(quán)不當(dāng)或違反集體決策審批的情況。采購(gòu)部門及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務(wù)相互分離的原則。成本費(fèi)用預(yù)算的編制、審批由副總經(jīng)理1人負(fù)責(zé),違背了預(yù)算編制審批應(yīng)相互分離的原則。

  三、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督(P67)

  1.會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體(P67)

  縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為“各單位”會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門,對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán),對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

  【解釋】本考點(diǎn)曾在2001年、2003年的綜合題中出現(xiàn),財(cái)政部門有權(quán)對(duì)“各單位”(上市公司、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)等)的會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)。

  【例題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,(TopSage)為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門,對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán),對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

  A.縣級(jí)以上人民政府稅務(wù)部門

  B.縣級(jí)以上人民政府審計(jì)部門

  C.縣級(jí)以上人民政府工商部門

  D.縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門

  【答案】D

  2.會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的監(jiān)督對(duì)象(P67)

  財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。

  3.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容(P68)

  (1)是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;

  (2)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;

  (3)會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;

  (4)從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

  四、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督(2007年新增)(P68)

  1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍(P68)

  (1)審計(jì)業(yè)務(wù)

  ①審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告

 、隍(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告

 、坜k理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告

 、芊、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)

  (2)會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)

  2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)(P70)

  (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù),而必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托,并與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的,用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議,具有法定約束力。

  (2)如果被審計(jì)單位不是委托人,在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通,并達(dá)成一致意見(jiàn)。

  (3)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)由雙方法定代表人或其授權(quán)代表簽字蓋章,以及簽約雙方加蓋公章。

  3.審計(jì)報(bào)告的種類(P70)

  審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果,具有法定證明效力。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章,還應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址,并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。

  (1)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

  (2)帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

  強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件:①可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出處分披露;②不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

  (3)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

 、贂(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或者財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,雖影響重大,但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

 、谝?qū)徲?jì)范圍受到限制,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),雖影響重大,但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

  (4)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

  (5)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

  4.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任(P72)

  (1)會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度,保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性,保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確。

  (2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,即審計(jì)責(zé)任。

  (3)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。

  【教材P73例題2-9】

  萬(wàn)興公司是一家國(guó)有公司,近幾年效益一直不穩(wěn)定。2004年12月,公司董事長(zhǎng)指示會(huì)計(jì)部門把賬做得“漂亮”一些。公司會(huì)計(jì)部門逐虛擬了若干筆銷售收入從而使公司報(bào)表由虧變盈。該公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后報(bào)出。當(dāng)?shù)刎?cái)政部門在2005年初的《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)了這一重大會(huì)計(jì)作假行為,并依據(jù)會(huì)計(jì)有關(guān)法律法規(guī),擬對(duì)該公司進(jìn)行處罰,并下達(dá)了行政處罰通知書(shū)。萬(wàn)興公司要求舉行聽(tīng)證會(huì)。聽(tīng)證會(huì)上,該公司董事長(zhǎng)認(rèn)為,公司對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過(guò)誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的,該所出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,理應(yīng)對(duì)本公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),承擔(dān)由此帶來(lái)的一切責(zé)任。分析萬(wàn)興公司董事長(zhǎng)的觀點(diǎn)有無(wú)不妥之處。

  【解析】萬(wàn)興公司董事長(zhǎng)的觀點(diǎn)不正確。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)中未嚴(yán)格履行審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

名師總結(jié)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》250個(gè)考點(diǎn)

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