六、企業(yè)收益分配稅務(wù)管理
(一)企業(yè)所得稅稅務(wù)管理
| 具體分類 | 相關(guān)說明 |
| 應(yīng)稅收入 | 已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬；對(duì)于不應(yīng)該歸入收入類賬目的，不能入賬；尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)預(yù)先入賬 |
| 不征稅收入和免稅收入 | 積極利用不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，降低稅負(fù) |
| 稅前扣除項(xiàng)目 | (1)母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除 (2)如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價(jià)格，同時(shí)雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，那么子公司可以將該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除 (3)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。即按銷售額的1/120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額 (4)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不能扣除 |
| 所得稅優(yōu)惠政策 | 充分利用投資地點(diǎn)、投資方向等優(yōu)惠領(lǐng)域進(jìn)行稅收籌劃，以獲取稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)水平 |
【例題11·多選題】中大公司2009年取得銷售收入24000萬元，管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，則下列說法不正確的有( )。
A.中大公司可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是l20萬元
B.中大公司可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是60萬元
C.當(dāng)前銷售額下，為了充分利用稅收政策，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為200萬元
D.當(dāng)前銷售額下，為了充分利用稅收政策，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為120萬元
【答案】AD
【解析】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。按照規(guī)定中大公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%是60萬元，稅前扣除限額是24000×0.5%=120(萬元)，60萬元<120萬元，所以可以扣除60萬元。如果充分利用稅收政策，則當(dāng)前銷售額下，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以達(dá)到24000×0.5%/60%=200(萬元)。
(二)虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)管理
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)(先彌補(bǔ)先發(fā)生的虧損)，但彌補(bǔ)虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。
【例題12·單選題】中大公司2004年至2010年的利潤總額分別是：-100萬元、20萬元、10萬元、-20萬元、20萬元、10萬元、60萬元，假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。則該企業(yè)2010年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為( )。
A.15萬元
B.0萬元
C.10萬元
D.25萬元
【答案】C
【解析】因?yàn)槠髽I(yè)彌補(bǔ)虧損期限最長不得超過五年，并且先彌補(bǔ)先發(fā)生的虧損，所以2010年的利潤總額不能彌補(bǔ)2004年的虧損，但可以彌補(bǔ)2007年的虧損20萬，2010年應(yīng)納所得稅為(60-20)×25%=10(萬元)。
(三)股利分配的稅務(wù)管理【★2010年綜合題】
1.股利分配涉及的稅收事項(xiàng)主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式。
2.利息、股息、紅利所得適用稅率20%，并由支付所得單位按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)。
3.股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額。
4.上市公司自2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
七、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理【★2010年判斷題】
(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)
1.稅收籌劃應(yīng)具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定;
2.經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定;
3.對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī);
4.納稅申報(bào)和稅款繳納應(yīng)符合稅法規(guī)定;
5.稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等涉稅事項(xiàng)應(yīng)符合稅法規(guī)定。
(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的內(nèi)容
| 具體分類 | 相關(guān)說明 |
| 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織 | 結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位職責(zé)和權(quán)限 |
| 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 | 定期全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略 |
| 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制 | 根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制。合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) |
| 稅務(wù)信息管理體制和溝通機(jī)制 | 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng) |
| 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn) | 企業(yè)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估審核，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程 |
【備考提示】從客觀題的角度把握，重點(diǎn)掌握稅務(wù)信息管理體制和溝通機(jī)制。
本章小結(jié)
本章需要重點(diǎn)關(guān)注投資、營運(yùn)、收益分配的稅務(wù)管理。投資的稅務(wù)管理重點(diǎn)掌握直接投資稅務(wù)管理，營運(yùn)的稅務(wù)管理重點(diǎn)掌握生產(chǎn)、銷售的稅務(wù)管理，收益分配的稅務(wù)管理重點(diǎn)掌握所得稅、股利分配的稅務(wù)管理。
本章涉及稅務(wù)知識(shí)，難度不大，需要全面理解和把握教材。
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