四、企業(yè)投資稅務(wù)管理【★2011年、2010年計(jì)算題】

　　(一)研發(fā)稅務(wù)管理

　　我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，具體辦法是：

　　1.未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;

　　2.形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo);

　　3.對(duì)于企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為以后年度的納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。

　　【例題5·單選題】中大公司按規(guī)定可享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2009年企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，擬開(kāi)發(fā)一系列新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)為250萬(wàn)元，據(jù)預(yù)測(cè)，在不考慮技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)當(dāng)年可實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)500萬(wàn)元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則下列說(shuō)法正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是250萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為62.5萬(wàn)元

　　B.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是125萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為31.25萬(wàn)元

　　C.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是500萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為125萬(wàn)元

　　D.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是250萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為31.25萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)為250萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除的50%即125萬(wàn)元，則可稅前扣除額為375萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為500-375=125(萬(wàn)元)，應(yīng)繳企業(yè)所得稅為125×25%=31.25(萬(wàn)元)。

　　【備考提示】研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)管理容易出主觀題，需要從計(jì)算題的層次把握。

　　(二)直接投資稅務(wù)管理

　　【備考提示】重點(diǎn)掌握子公司和分公司不同的稅務(wù)處理方式，從主觀題的角度把握。

　　【鏈接】土地增值稅—是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　營(yíng)業(yè)稅—是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

　　印花稅—是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為課稅對(duì)象征收的一種稅。應(yīng)稅憑證包括：各類經(jīng)濟(jì)合同、營(yíng)業(yè)賬薄、權(quán)利許可證照等。

　　城建稅—對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　教育費(fèi)附加—對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。

　　【例題6·判斷題】中大公司為拓展業(yè)務(wù)，綜合考慮后打算在A、B兩地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其中在A地設(shè)立子公司，在B地設(shè)立分公司。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)如下：2009年A地子公司將盈利80萬(wàn)元，而B(niǎo)地虧損額為50萬(wàn)元，同年總部將盈利100萬(wàn)元。假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%，則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅12.5萬(wàn)元。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】因?yàn)榉止静痪哂歇?dú)立法人資格，年企業(yè)所得額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。所以總部應(yīng)繳所得稅為：(100-50)×25%=12.5(萬(wàn)元)。

　　(三)間接投資稅務(wù)管理【★2011年單選題】

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅，連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等。

　　【例題7·單選題】某企業(yè)有閑置資金800萬(wàn)元，打算近期進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇，一種是投資國(guó)債，已知國(guó)債年利率3%，另一種是投資金融債券，年利率為5%，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)企業(yè)希望稅后投資收益高于25萬(wàn)元，則應(yīng)該選擇的投資方式是(　　)。

　　A.投資國(guó)債

　　B.投資金融債券

　　C.兩種皆可

　　D.兩種皆不可行

　　【答案】B

　　【解析】若企業(yè)投資國(guó)債，則投資收益=800×3%=24(萬(wàn)元)，根據(jù)稅法規(guī)定國(guó)債的利息收入免交所得稅，所以稅后收益為24萬(wàn)元;若企業(yè)投資金融債券，則稅后投資收益=800X5%×(1-25%)=30(萬(wàn)元)。

　　五、企業(yè)營(yíng)運(yùn)稅務(wù)管理圈

　　(一)采購(gòu)稅務(wù)管理

　　【提示】

　　1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人迸項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題

　　如果企業(yè)是一般納稅人，那么當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，其從一般納稅人處購(gòu)貨時(shí)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按增值稅適用稅率抵扣(需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票);如果從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨，且無(wú)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的專用發(fā)票，那么其進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)了專用發(fā)票，那么其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按3%抵扣。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那么當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，無(wú)論從哪種類型納稅人處購(gòu)貨發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣。

　　2.購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)的處理

　　企業(yè)采購(gòu)貨物時(shí)一般面臨兩種運(yùn)輸方式：直接由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)可以按7%抵扣，但是如果由銷(xiāo)售方承運(yùn)，運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入了銷(xiāo)售價(jià)格，進(jìn)項(xiàng)稅按照17%抵扣。

　　【例題8·單選題】中大公司為增值稅一般納稅人。2009年從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物，甲企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款500萬(wàn)元，同時(shí)中大公司支付運(yùn)費(fèi)70萬(wàn)元(有運(yùn)輸發(fā)票)，同年實(shí)現(xiàn)不合稅銷(xiāo)售收入1500萬(wàn)元，則可以抵扣的增值稅額是(　　)萬(wàn)元。

　　A.89.9

　　B.174.9

　　C.77.55

　　D.85

　　【答案】A

　　【解析】500×17%+70×7%=89.9(萬(wàn)元)

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