四、企業(yè)投資稅務管理【★2011年、2010年計算題】

　　(一)研發(fā)稅務管理

　　我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，具體辦法是：

　　1.未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;

　　2.形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷;

　　3.對于企業(yè)由于技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為以后年度的納稅調(diào)減項目處理。

　　【例題5·單選題】中大公司按規(guī)定可享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策。2009年企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求，擬開發(fā)一系列新產(chǎn)品，預計技術(shù)開發(fā)費為250萬元，據(jù)預測，在不考慮技術(shù)開發(fā)費的前提下，企業(yè)當年可實現(xiàn)稅前利潤500萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無其他納稅調(diào)整事項，則下列說法正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)應納稅所得額是250萬元，應納所得稅為62.5萬元

　　B.企業(yè)應納稅所得額是125萬元，應納所得稅為31.25萬元

　　C.企業(yè)應納稅所得額是500萬元，應納所得稅為125萬元

　　D.企業(yè)應納稅所得額是250萬元，應納所得稅為31.25萬元

　　【答案】B

　　【解析】技術(shù)開發(fā)費為250萬元，加上可加計扣除的50%即125萬元，則可稅前扣除額為375萬元，應納稅所得額為500-375=125(萬元)，應繳企業(yè)所得稅為125×25%=31.25(萬元)。

　　【備考提示】研發(fā)費用的稅務管理容易出主觀題，需要從計算題的層次把握。

　　(二)直接投資稅務管理

　　【備考提示】重點掌握子公司和分公司不同的稅務處理方式，從主觀題的角度把握。

　　【鏈接】土地增值稅—是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。

　　營業(yè)稅—是以在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。

　　印花稅—是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應稅憑證的行為為課稅對象征收的一種稅。應稅憑證包括：各類經(jīng)濟合同、營業(yè)賬薄、權(quán)利許可證照等。

　　城建稅—對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。

　　教育費附加—對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，以其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。

　　【例題6·判斷題】中大公司為拓展業(yè)務，綜合考慮后打算在A、B兩地設(shè)立分支機構(gòu)，其中在A地設(shè)立子公司，在B地設(shè)立分公司。企業(yè)財務預測如下：2009年A地子公司將盈利80萬元，而B地虧損額為50萬元，同年總部將盈利100萬元。假設(shè)不考慮應納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%，則企業(yè)總部應繳所得稅12.5萬元。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】因為分公司不具有獨立法人資格，年企業(yè)所得額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。所以總部應繳所得稅為：(100-50)×25%=12.5(萬元)。

　　(三)間接投資稅務管理【★2011年單選題】

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅，連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益也應繳納企業(yè)所得稅等。

　　【例題7·單選題】某企業(yè)有閑置資金800萬元，打算近期進行投資。其面臨兩種選擇，一種是投資國債，已知國債年利率3%，另一種是投資金融債券，年利率為5%，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)企業(yè)希望稅后投資收益高于25萬元，則應該選擇的投資方式是(　　)。

　　A.投資國債

　　B.投資金融債券

　　C.兩種皆可

　　D.兩種皆不可行

　　【答案】B

　　【解析】若企業(yè)投資國債，則投資收益=800×3%=24(萬元)，根據(jù)稅法規(guī)定國債的利息收入免交所得稅，所以稅后收益為24萬元;若企業(yè)投資金融債券，則稅后投資收益=800X5%×(1-25%)=30(萬元)。

　　五、企業(yè)營運稅務管理圈

　　(一)采購稅務管理

　　【提示】

　　1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人迸項稅額的抵扣問題

　　如果企業(yè)是一般納稅人，那么當年計算應納稅額時，其從一般納稅人處購貨時發(fā)生的進項稅額可以按增值稅適用稅率抵扣(需開具增值稅專用發(fā)票);如果從小規(guī)模納稅人處購貨，且無稅務機關(guān)代開的專用發(fā)票，那么其進項稅額無法抵扣，如果稅務機關(guān)代開了專用發(fā)票，那么其進項稅額可以按3%抵扣。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那么當年計算應納稅額時，無論從哪種類型納稅人處購貨發(fā)生的進項稅額都不能抵扣。

　　2.購貨運費的處理

　　企業(yè)采購貨物時一般面臨兩種運輸方式：直接由銷貨方運輸和自行選擇運輸公司運輸。若自行選擇運輸公司運輸，運費可以按7%抵扣，但是如果由銷售方承運，運費作為價外費用計入了銷售價格，進項稅按照17%抵扣。

　　【例題8·單選題】中大公司為增值稅一般納稅人。2009年從甲企業(yè)購進一批貨物，甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元，同時中大公司支付運費70萬元(有運輸發(fā)票)，同年實現(xiàn)不合稅銷售收入1500萬元，則可以抵扣的增值稅額是(　　)萬元。

　　A.89.9

　　B.174.9

　　C.77.55

　　D.85

　　【答案】A

　　【解析】500×17%+70×7%=89.9(萬元)

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