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2012會計(jì)職稱《中級財(cái)務(wù)管理》重難點(diǎn)及典型題(7)

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  第7章 稅務(wù)管理

  重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  一、稅務(wù)管理概述【★2011年多選題】

 

  【備考提示】這部分內(nèi)容主要是從客觀題的角度把握,重點(diǎn)注意稅務(wù)管理的原則,掌握每一條原則的靈活運(yùn)用。

  【例題1·單選題】中大公司新開展一個(gè)項(xiàng)目,在項(xiàng)目開展之前,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人充分考慮了現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略,運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合,有效配置企業(yè)的資金和資源,獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配置,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。這體現(xiàn)了稅務(wù)管理必須遵循(  )。

  A.合法性原則

  B.成本效益原則

  C.事先籌劃原則

  D.服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則

  【答案】D

  【解析】稅務(wù)管理必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略,運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合,有效配置企業(yè)的資金和資源,獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配置,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。這是企業(yè)稅務(wù)管理服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則的具體體現(xiàn)。

  【提示】本題題干很長,但是關(guān)鍵點(diǎn)是“最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)”,抓住了這幾個(gè)字就能很快選出正確答案。

  二、稅務(wù)管理內(nèi)容(拓展)【★2010年多選題】

  從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務(wù)的聯(lián)系來看,其內(nèi)容大致可作如下劃分:

具體分類 具體內(nèi)容
稅務(wù)信息管理 包括對企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息(稅收法規(guī)、歷年納稅情況等)的收集、整理、傳輸、保管,以及分析、研究、教育與培訓(xùn)等
記憶技巧:與信息有關(guān)
稅務(wù)計(jì)劃管理 包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營活動、重大項(xiàng)目的稅負(fù)測算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計(jì)劃的制定、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等
記憶技巧:與計(jì)劃有關(guān)
涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理 包括企業(yè)經(jīng)營稅務(wù)管理、企業(yè)投資稅務(wù)管理、企業(yè)營銷稅務(wù)管理、企業(yè)籌資稅務(wù)管理、企業(yè)技術(shù)開發(fā)稅務(wù)管理、商務(wù)合同稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)管理、企業(yè)薪酬福利稅務(wù)管理等
記憶技巧:與經(jīng)營活動有關(guān)

具體分類 具體內(nèi)容
納稅實(shí)務(wù)管理 包括企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報(bào)、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報(bào)等
記憶技巧:與對外管理稅務(wù)有關(guān)
稅務(wù)行政管理 包括企業(yè)稅務(wù)證照保管、稅務(wù)稽查應(yīng)對、稅務(wù)行政復(fù)議申請與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請和辦理等
記憶技巧:與行政事務(wù)有關(guān)

  【備考提示】這部分內(nèi)容比較瑣碎,不需要死記,但是要能判斷具體事項(xiàng)屬于哪一類稅務(wù)管理內(nèi)容,從客觀題的角度把握。

  【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中屬于納稅實(shí)務(wù)管理的有(  )。

  A.稅務(wù)證照保管

  B.企業(yè)稅務(wù)登記

  C.稅收抵免

  D.發(fā)票管理【答案】BCD

  【提示】本題主要是在理解的基礎(chǔ)上記憶,很多東西可以通過常識理解。

  三、企業(yè)籌資稅務(wù)管理

  (一)債務(wù)籌資的稅務(wù)管理

具體分類 相關(guān)說明
銀行借款的稅務(wù)管理 (1)考慮不同的還本付息方式
(2)選擇標(biāo)準(zhǔn):以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為主要選擇標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)將現(xiàn)金流出的時(shí)間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)
發(fā)行債券的稅務(wù)管理 (1)付息方式:定期還本付息、分期付息
(2)企業(yè)可以優(yōu)先選擇定期還本付息,因?yàn)樵趥行趦?nèi)享受債券利息稅前扣除收益,同時(shí)不需要實(shí)際付息
企業(yè)間資金的稅務(wù)管理 此種方式對于設(shè)有財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心(結(jié)算中心)的集團(tuán)企業(yè)來說,稅收利益尤為明顯
借款費(fèi)用的稅務(wù)管理 (1)考慮借款費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化
(2)資本化條件:企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本
租賃的稅務(wù)管理 (1)考慮經(jīng)營租賃和融資租賃
(2)經(jīng)營租賃承租人租金可稅前扣除,減小稅基從而減少應(yīng)納稅額
(3)融資租賃資產(chǎn)承租人可計(jì)提折舊,分期計(jì)入成本費(fèi)用,降低稅負(fù)

  【備考提示】主要從主觀題的角度把握,重點(diǎn)掌握債務(wù)籌資的稅收籌劃的計(jì)算。

  【例題3·多選題】中大公司2009年初為建造某固定資產(chǎn)發(fā)生專門借款200萬元,年末完工。稅法規(guī)定該資產(chǎn)使用期限5年,直線法折舊,同年為維持正常運(yùn)營發(fā)生短期借款20萬元,平均利率10%,則以下說法正確的有(  )。

  A.當(dāng)年借款費(fèi)用共22萬元,可直接稅前扣除

  B.當(dāng)年借款費(fèi)用中有2萬元可直接稅前扣除

  C.專門借款200萬元產(chǎn)生的20萬元利息應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本

  D.短期借款的利息也應(yīng)該作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本

  【答案】BC

  【解析】企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本。因而本題中200萬元產(chǎn)生的20萬元利息是要計(jì)入資產(chǎn)成本的,而短期借款的利息費(fèi)用則可以直接在稅前扣除。

  【備考提示】借款費(fèi)用的稅務(wù)管理容易出客觀題,重點(diǎn)關(guān)注資本化的條件。

  (二)權(quán)益籌資的稅務(wù)管理

具體分類 相關(guān)說明
發(fā)行股票的稅務(wù)管理 發(fā)行股票所支付的股息只能從企業(yè)稅后利潤中支付,同時(shí)還需要考慮股票發(fā)行過程中存在的評估費(fèi)、發(fā)行費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、公證費(fèi)等中介費(fèi)用的稅務(wù)問題
留存收益籌資的稅務(wù)管理 避免雙重納稅,雙重納稅指的是企業(yè)需要交納所得稅,而企業(yè)交納所得稅后的凈利潤向股東分配后,股東還需要交個(gè)人所得稅。如果通過留存收益籌資,就避免了向股東分配后股東繳納的個(gè)人所得稅
吸收直接投資的稅務(wù)管理 其支付的紅利不能在稅前扣除,不能獲得稅收減免的優(yōu)勢

  【例題4·多選題】中大公司擬投資一個(gè)新項(xiàng)目,需要投資總額3000萬元,以下籌資方式中,企業(yè)能獲得稅收減免優(yōu)勢的包括(  )。

  A.全部發(fā)行股票

  B.從銀行借款1000萬元,另外發(fā)行股票2000萬元

  C.發(fā)行債券3000萬元

  D.吸收直接投資3000萬元

  【答案】BC

  【解析】發(fā)行股票和吸收直接投資屬于權(quán)益籌資。發(fā)行股票所支付的股息不能直接在稅前扣除,只能從企業(yè)稅后利潤中支付;通過吸收直接投資籌集到的資金構(gòu)成企業(yè)的權(quán)益資金,其支付的紅利不能在稅前扣除,不能獲得稅收減免的優(yōu)勢。所以選項(xiàng)A、D不是答案。而債務(wù)籌資支付的利息可以在稅前列支,具有稅收減免的優(yōu)勢,所以選項(xiàng)B、C是答案。

  【提示】能獲得稅收減免優(yōu)勢的籌資方式是債務(wù)籌資方式,因此本題主要是判斷是否采用了債務(wù)籌資方式。

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