(二)生產(chǎn)過程稅務(wù)管理

　　【提示】

　　1.重點(diǎn)掌握存貨不同計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)的不同折舊方法，從主觀題的角度把握。

　　2.存貨主要計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法

　　(1)先進(jìn)先出法：

　　先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初單價(jià)計(jì)算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價(jià)計(jì)算，依此從前向后類推，計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本。

　　(2)加權(quán)平均法：

　　加權(quán)平均法，亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。

　　存貨的加權(quán)平均單位成本=(月初結(jié)存存貨成本+本月購入存貨成本)/(月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量)

　　月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本

　　本期發(fā)出存貨的成本=本期發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本

　　或=期初存貨成本+本期購入存貨成本-期末存貨成本

　　3.固定資產(chǎn)主要折舊方法總結(jié)：

　　按照會計(jì)的規(guī)定，折舊的計(jì)算共有四種方式：

　　(1)平均年限法(也叫直線法);

　　(2)工作量法;

　　(3)雙倍余額遞減法;

　　(4)年數(shù)總和法。關(guān)于工作量法，考試時(shí)不會涉及，不必掌握;直線法比較簡單，不再贅述;對于后兩種方法，講述如下：

　　【例題9·判斷題】中大商貿(mào)公司2009年先后進(jìn)貨三批，無期初存貨，第一批于2009年3月進(jìn)貨100千克，總價(jià)款為200萬元，第二批于2009年5月進(jìn)貨200千克，總價(jià)款為600萬元，第三批于2009年9月進(jìn)貨150千克，總價(jià)款600萬元。企業(yè)2009年4月銷售90千克，7月銷售150千克，10月銷售100千克.企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算存貨成本.則企業(yè)該年度的銷售成本為960萬元。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】銷售成本=90×(200/100)+10×(200/100)+(150-10)×(600/200)+(100+200-90-150)×(600/200)+[100-(100+200-90-150)]×(600/150)=960(萬元)。也可以這樣計(jì)算：共計(jì)銷售90+150+100=340(千克)，其中有100千克是3月購入的，有200千克是5月購入的，剩余的40千克是9月購入的，所以，銷售成本=200+600+600/150×40=960(萬元)。

　　(三)銷售過程稅務(wù)管理

　　【備考提示】重點(diǎn)從主觀題的角度掌握銷售過程的稅收籌劃。

　　【補(bǔ)充資料】增值稅的視同銷售行為

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(08修訂版)第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶

　　的下列行為，視同銷售貨物：

　　(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　【例題10·單選題】中大公司下設(shè)3個獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊(duì)，2009年共取得收入300萬元，其中設(shè)備及材料價(jià)款200萬元，安裝勞務(wù)費(fèi)收入100萬元，假設(shè)無抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅適用稅率17%.建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，則下列說法正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為29.06萬元，營業(yè)稅為3萬元

　　B.企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為51萬元，營業(yè)稅為0萬元

　　C.企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為43.59萬元，營業(yè)稅為0萬元

　　D.企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為34萬元，營業(yè)稅為3萬元

　　【答案】A

　　【解析】因?yàn)楦鞑块T是獨(dú)立核算的部門，所以應(yīng)分別征收增值稅和營業(yè)稅。設(shè)備材料價(jià)款應(yīng)征收增值稅=200/(1+17%)×17%=29.06(萬元);安裝費(fèi)征收營業(yè)稅=100×3%=3(萬元)。

　　相關(guān)推薦：　　　

　　會計(jì)職稱《中級財(cái)務(wù)管理》歷年真題精選匯總

　　2012會計(jì)職稱《中級財(cái)務(wù)管理》精編習(xí)題8套

　　考試吧策劃：2012年會計(jì)職稱考試備考完全攻略