(二)生產(chǎn)過程稅務管理

　　【提示】

　　1.重點掌握存貨不同計價方法和固定資產(chǎn)的不同折舊方法，從主觀題的角度把握。

　　2.存貨主要計價方法：先進先出法、加權平均法

　　(1)先進先出法：

　　先進先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價計算發(fā)出存貨成本的方法。采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初單價計算發(fā)出的存貨的成本，領發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價計算，依此從前向后類推，計算發(fā)出存貨和結存存貨的成本。

　　(2)加權平均法：

　　加權平均法，亦稱全月一次加權平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。

　　存貨的加權平均單位成本=(月初結存存貨成本+本月購入存貨成本)/(月初結存存貨數(shù)量+本月購入存貨數(shù)量)

　　月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨加權平均單位成本

　　本期發(fā)出存貨的成本=本期發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權平均單位成本

　　或=期初存貨成本+本期購入存貨成本-期末存貨成本

　　3.固定資產(chǎn)主要折舊方法總結：

　　按照會計的規(guī)定，折舊的計算共有四種方式：

　　(1)平均年限法(也叫直線法);

　　(2)工作量法;

　　(3)雙倍余額遞減法;

　　(4)年數(shù)總和法。關于工作量法，考試時不會涉及，不必掌握;直線法比較簡單，不再贅述;對于后兩種方法，講述如下：

　　【例題9·判斷題】中大商貿(mào)公司2009年先后進貨三批，無期初存貨，第一批于2009年3月進貨100千克，總價款為200萬元，第二批于2009年5月進貨200千克，總價款為600萬元，第三批于2009年9月進貨150千克，總價款600萬元。企業(yè)2009年4月銷售90千克，7月銷售150千克，10月銷售100千克.企業(yè)采用先進先出法核算存貨成本.則企業(yè)該年度的銷售成本為960萬元。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】銷售成本=90×(200/100)+10×(200/100)+(150-10)×(600/200)+(100+200-90-150)×(600/200)+[100-(100+200-90-150)]×(600/150)=960(萬元)。也可以這樣計算：共計銷售90+150+100=340(千克)，其中有100千克是3月購入的，有200千克是5月購入的，剩余的40千克是9月購入的，所以，銷售成本=200+600+600/150×40=960(萬元)。

　　(三)銷售過程稅務管理

　　【備考提示】重點從主觀題的角度掌握銷售過程的稅收籌劃。

　　【補充資料】增值稅的視同銷售行為

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(08修訂版)第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶

　　的下列行為，視同銷售貨物：

　　(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　【例題10·單選題】中大公司下設3個獨立核算的業(yè)務經(jīng)營部門：零售商場、供電器材加工廠、工程安裝施工隊，2009年共取得收入300萬元，其中設備及材料價款200萬元，安裝勞務費收入100萬元，假設無抵扣的進項稅額，增值稅適用稅率17%.建筑安裝業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，則下列說法正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)應繳納的增值稅為29.06萬元，營業(yè)稅為3萬元

　　B.企業(yè)應繳納的增值稅為51萬元，營業(yè)稅為0萬元

　　C.企業(yè)應繳納的增值稅為43.59萬元，營業(yè)稅為0萬元

　　D.企業(yè)應繳納的增值稅為34萬元，營業(yè)稅為3萬元

　　【答案】A

　　【解析】因為各部門是獨立核算的部門，所以應分別征收增值稅和營業(yè)稅。設備材料價款應征收增值稅=200/(1+17%)×17%=29.06(萬元);安裝費征收營業(yè)稅=100×3%=3(萬元)。

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