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2011會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化輔導(dǎo)(23)

考試吧整理了2011會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化輔導(dǎo),幫助考生備考2011年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試。

  三、商業(yè)信用

  商業(yè)信用是指企業(yè)在商品或勞務(wù)交易中,以延期付款或預(yù)收貨款方式進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)而形成的借貸關(guān)系,是企業(yè)之間的直接信用行為,也是企業(yè)短期資金的重要來(lái)源。商業(yè)信用產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的商品、勞務(wù)交易之中,是一種“自動(dòng)性籌資”。

  (一) 商業(yè)信用的形式

  1. 應(yīng)付賬款

  應(yīng)付賬款是供應(yīng)商給企業(yè)提供的一個(gè)商業(yè)信用。由于購(gòu)買(mǎi)者往往在到貨一段時(shí)間后才付款,商業(yè)信用就成為企業(yè)短期資金來(lái)源。如企業(yè)規(guī)定對(duì)所有賬單均見(jiàn)票后若干日付款,商業(yè)信用就成為隨生產(chǎn)周轉(zhuǎn)而變化的一項(xiàng)內(nèi)在的資金來(lái)源。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,其進(jìn)貨和應(yīng)付賬款相應(yīng)增長(zhǎng),商業(yè)信用就提供了增產(chǎn)需要的部分資金。

  商業(yè)信用條件常包括以下兩種:(1) 有信用期,但無(wú)現(xiàn)金折扣。如“N/30”表示30天內(nèi)按發(fā)票金額全數(shù)支付。(2) 有信用期和現(xiàn)金折扣,如“2/10,N/30”表示10天內(nèi)付款享受現(xiàn)金折扣2%,若買(mǎi)方放棄折扣,30天內(nèi)必須付清款項(xiàng)。

  供應(yīng)商在信用條件中規(guī)定有現(xiàn)金折扣,目的主要在于加速資金回收。企業(yè)在決定是否享受現(xiàn)金折扣時(shí),應(yīng)仔細(xì)考慮。通常,放棄現(xiàn)金折扣的成本是高昂的。

  (1) 放棄現(xiàn)金折扣的信用成本。倘若買(mǎi)方企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物后在賣(mài)方規(guī)定的折扣期內(nèi)付款,可以獲得免費(fèi)信用,這種情況下企業(yè)沒(méi)有因?yàn)槿〉醚悠诟犊钚庞枚冻龃鷥r(jià)。例如,某應(yīng)付賬款規(guī)定付款信用條件為“2/10,N/30”,是指買(mǎi)方在10天內(nèi)付款,可獲得2%的付款折扣,若在10天至30天內(nèi)付款,則無(wú)折扣;允許買(mǎi)方付款期限最長(zhǎng)為30天。

  【例5-14】 某企業(yè)按“2/10,N/30”的付款條件購(gòu)入貨物60萬(wàn)元。如果企業(yè)在10天以后付款,便放棄了現(xiàn)金折扣1.2萬(wàn)元(60萬(wàn)元×2%),信用額為58.8萬(wàn)元(60萬(wàn)元-1.2萬(wàn)元)。放棄現(xiàn)金折扣的信用成本為:

2011會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化輔導(dǎo)(23)

  公式表明,放棄現(xiàn)金折扣的信用成本率與折扣百分比大小、折扣期長(zhǎng)短和付款期長(zhǎng)短有關(guān)系,與貨款額和折扣額沒(méi)有關(guān)系。如果企業(yè)在放棄折扣的情況下,推遲付款的時(shí)間越長(zhǎng),其信用成本便會(huì)越小,但展期信用的結(jié)果是企業(yè)信譽(yù)惡化導(dǎo)致信用度的嚴(yán)重下降,日后可能招致更加苛刻的信用條件。

  (2) 放棄現(xiàn)金折扣的信用決策。企業(yè)放棄應(yīng)付賬款現(xiàn)金折扣的原因,可能是企業(yè)資金暫時(shí)的缺乏,也可能是基于將應(yīng)付的賬款用于臨時(shí)性短期投資,以獲得更高的投資收益。如果企業(yè)將應(yīng)付賬款額用于短期投資,所獲得的投資報(bào)酬率高于放棄折扣的信用成本率,則應(yīng)當(dāng)放棄現(xiàn)金折扣。

  【例5-15】 公司采購(gòu)一批材料,供應(yīng)商報(bào)價(jià)為1萬(wàn)元,付款條件為3/10、2.5/30、1.8/50、N/90。目前企業(yè)用于支付賬款的資金需要在90天時(shí)才能周轉(zhuǎn)回來(lái),在90天內(nèi)付款,只能通過(guò)銀行借款解決。如果銀行利率為12%,確定公司材料采購(gòu)款的付款時(shí)間和價(jià)格。

  根據(jù)放棄折扣的信用成本率計(jì)算公式,10天付款方案,放棄折扣的信用成本率為13.92%;30天付款方案,放棄折扣的信用成本率為15.38%;50天付款方案,放棄折扣的信用成本率為16.50%。由于各種方案放棄折扣的信用成本率均高于借款利息率,因此初步結(jié)論是要取得現(xiàn)金折扣,借入銀行借款以償還貨款。

  10天付款方案,得折扣300元,用資9 700元,借款80天,利息258.67元,凈收益41.33元;

  30天付款方案,得折扣250元,用資9 750元,借款60天,利息195元,凈收益55元;

  50天付款方案,得折扣180元,用資9 820元,借款40天,利息130.93元,凈收益49.07元。

  總結(jié)論:第30天付款是最佳方案,其凈收益最大。

  2. 應(yīng)計(jì)未付款

  應(yīng)計(jì)未付款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配過(guò)程中已經(jīng)計(jì)提但尚未以貨幣支付的款項(xiàng)。主要包括應(yīng)付工資、應(yīng)繳稅金、應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利等。以應(yīng)付工資為例,企業(yè)通常以半月或月為單位支付工資,在應(yīng)付工資已計(jì)但未付的這段時(shí)間,就會(huì)形成應(yīng)計(jì)未付款。它相當(dāng)于職工給企業(yè)的一個(gè)信用。應(yīng)繳稅金、應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利也有類(lèi)似的性質(zhì)。應(yīng)計(jì)未付款隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大而增加,企業(yè)使用這些自然形成的資金無(wú)需付出任何代價(jià)。但企業(yè)不是總能控制這些款項(xiàng),因?yàn)槠渲Ц妒怯幸欢〞r(shí)間的,企業(yè)不能總拖欠這些款項(xiàng)。所以,企業(yè)盡管可以充分利用應(yīng)計(jì)未付款,但并不能控制這些賬目的水平。

  3. 預(yù)收貨款

  預(yù)收貨款,是指銷(xiāo)貨單位按照合同和協(xié)議規(guī)定,在發(fā)出貨物之前向購(gòu)貨單位預(yù)先收取部分或全部貨款的信用行為。購(gòu)買(mǎi)單位對(duì)于緊俏商品往往樂(lè)于采用這種方式購(gòu)貨;銷(xiāo)貨方對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng),造價(jià)較高的商品,往往采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)貨,以緩和本企業(yè)資金占用過(guò)多的矛盾。

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