賺：被投資企業(yè)到上年末至實現(xiàn)的凈利潤

　　計算出的數額如果是正數，則繼續(xù)沖減投資成本，如果是負數，要把原來沖減的投資成本在一定范圍內恢復。

　　沖減投資成本的計算有所弱化。

　　這部分內容要注意成本法的范圍;受資企業(yè)宣告凈利潤不處理，受資企業(yè)宣告股利可能確認投資收益，也可能沖減投資成本。

　　7、長期股權投資核算的權益法

　　權益法是重點內容，在學習時要重點掌握。

　　(一)權益法的概念及其適用范圍

　　投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

　　權益法注重受資企業(yè)所有者權益。

　　(二)權益法核算

　　主要講解以下四個內容：投資時的處理：即初始計量;受資企業(yè)所有者權益變化時投資企業(yè)如何處理;受資企業(yè)分配股利投資企業(yè)如何處理;受資企業(yè)其他所有者權益變化時投資企業(yè)如何處理。

　　1.投資時的處理：即初始計量問題。

　　非合并情況下，按轉出資產的公允價值、形成債務的公允價值或發(fā)行證券的公允價值作為投資的入賬價值。

　　如果初始投資成本大于所占份額的，其差額作為商譽進行處理，不調整長期股權投資的初始投資成本。

　　例7.A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權資本的30%，B企業(yè)可辨認凈資產公允價值100萬元，如果A企業(yè)投資30萬元，不需要另外進行處理。如果A企業(yè)投資35萬元，則：

　　借：長期股權投資　　　　　35

　　貸：銀行存款　　 　　　 35

　　此時，長期股權投資的初始投資成本不作調整。

　　如果A企業(yè)投資25萬元，小于所占份額30萬元，差額5萬元可以看作被投資單位股東給予投資者的讓步，或作為被投資單位原有股東的無償捐贈，應確認收益。

　　例8.A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)可辨認凈資產公允價值100萬元的30%，A企業(yè)只用25萬元貨幣資金進行投資，則A企業(yè)應作為營業(yè)外收入5萬元，同時調整投資成本：

　　借：長期股權投資　　　　　25

　　貸：銀行存款　　 　　　 25

　　借：長期股權投資　　　　　 5

　　貸：營業(yè)外收入　　 　　　5

　　注意這個內容和以前的不同，要按照現(xiàn)在的要求掌握。這是變化比較大的內容。

　　2.受資企業(yè)宣告凈利潤時的處理

　　一般而言，受資企業(yè)確認的凈利潤，投資企業(yè)按比例增加長期股權投資，確認投資收益。

　　如例7，A企業(yè)投資35萬元，占B企業(yè)可辨認凈資產公允價值100萬元30%的份額：

　　借：長期股權投資　　　　　35

　　貸：銀行存款　　 　　　 35

　　投資一年后，07年12月31號受資企業(yè)宣告凈利潤10萬元，A企業(yè)應增加長期股權投資：

　　借：長期股權投資　　　　　3 (10×30%)

　　貸：投資收益　　 　　　 3

　　這里要特別注意新準則的一個變化：投資企業(yè)在確認享有被投資企業(yè)凈損益份額時，應該還有一個調整。具體怎樣調整，要把教材P141第2點和P142第4點結合在一起。P141第2點是一般的問題，P142第4點是進一步深化。

　　P142第4. 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

　　被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，也要進行調整。

　　如例8，A企業(yè)向B企業(yè)投資，投資時注重投資的公允價值，如果投資25萬元資產，占B企業(yè)可辨認凈資產公允價值100萬元的30% 。雖然只投了25萬元，但最終要把投資調整為30萬元：

　　借：長期股權投資　　　　　25

　　貸：銀行存款　　 　　　 25

　　差額5萬元增加長期股權投資：

　　借：長期股權投資　　　　　 5

　　貸：營業(yè)外收入　　 　　　5

　　投資時投資企業(yè)注重的是公允價值，但被投資企業(yè)有利潤時是按賬面價值計算的，所以被投資企業(yè)宣告凈利潤時，投資企業(yè)要調整為按公允價值計算的凈利潤。

　　例9.教材P143例7-13

　　3.受資企業(yè)宣告分派股利

　　例10.A企業(yè)向B企業(yè)投資，占30%份額，B企業(yè)宣告本年實現(xiàn)凈利潤10萬元，下年分派股利6萬元，則A企業(yè)應確認應收股利1.8萬元：

　　B企業(yè)宣告本年實現(xiàn)凈利潤時：

　　借：長期股權投資　　　　　3 (10×30%)

　　貸：投資收益　　 　　　 3

　　宣告分派股利時：

　　借：應收股利　　　　　 1.8

　　貸：長期股權投資　　 　1.8

　　如果07年1月1日投資，B企業(yè)07年1月25日宣告分派股利，與成本法相同，應沖減長期股權投資。

　　4.受資企業(yè)發(fā)生虧損

　　受資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)應確認投資損失。

　　例10.A企業(yè)投資35萬元，占B企業(yè)100萬元的30%，年底B企業(yè)宣告虧損10萬元，一般情況下：

　　借：投資收益　　　　　3

　　貸：長期股權投資　　 3

　　新準則對這一問題進一步深化，教材P141第3點：投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

　　如例10，A企業(yè)07年1月1日進行投資，07年12月31日B企業(yè)宣告虧損10萬元：

　　借：投資收益　　　　　3

　　貸：長期股權投資　　 3

　　如果B企業(yè)宣告虧損100萬元，則：

　　借：投資收益　　　　　30

　　貸：長期股權投資　　 30

　　如果B企業(yè)宣告虧損150萬元，如果沒有其他情況，一般確認投資損失應該以長期股權投資賬面價值35萬元為限：

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