例2.教材P129例7-1。

　　將此題目變化一下：如果P公司發(fā)行的股本為100萬元，S公司的所有者權(quán)益為900萬元，則：

　　借：長期股權(quán)投資 900

　　資本公積 100

　　貸：股本 1000

　　如果資本公積只有80萬元，則：

　　借：長期股權(quán)投資 900

　　資本公積 80

　　盈余公積 20

　　貸：股本 1000

　　例3.教材P131例7-4。此題為吸收合并。

　　上面講的是同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，這是非常有特點的問題，與國際慣例不同。與后面所講的也不同，后面講的都是以公允價值來確定長期股權(quán)投資的入賬價值。只有這個特殊。

　　4、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值進行計量。

　　1.通過多次交換交易才形成的企業(yè)合并，要把每一次的成本加總在一起進行處理。

　　2.購買方在進行企業(yè)合并時所發(fā)生的直接相關(guān)費用，要計入合并的成本。

　　注意，這里的相關(guān)費用和第六章金融資產(chǎn)所講的相關(guān)費用不同，這里的直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的的手續(xù)費、傭金等費用。

　　3.在合并合同或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)將其計入合并成本。

　　實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤處理。

　　例4.A企業(yè)用貨幣資金取得B企業(yè)所有者權(quán)益中的70%，假如B企業(yè)所有者權(quán)益(可辨認凈資產(chǎn)公允價值)為100萬元，A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)100萬元，A企業(yè)支付75萬元貨幣資金。問A企業(yè)對B企業(yè)長期股權(quán)投資入賬價值是多少?

　　借：長期股權(quán)投資 75

　　貸：銀行存款 75

　　例5.企業(yè)有一固定資產(chǎn)原值100萬元，累計折舊40萬元，凈值60萬元，公允價值為75萬元。企業(yè)用此固定資產(chǎn)對B企業(yè)進行投資，達到 B企業(yè)有表決權(quán)資本(可辨認凈資產(chǎn)公允價值)100萬元的70%。

　　原則：按公允價值入賬。

　　借：固定資產(chǎn)清理 60

　　累計折舊 40

　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　借：長期股權(quán)投資 75

　　貸：固定資產(chǎn)清理 60

　　營業(yè)外收入 15

　　例6.企業(yè)有一無形資產(chǎn)原值100萬元，累計攤銷40萬元，凈值60萬元，公允價值為75萬元。企業(yè)用此無形資產(chǎn)對B企業(yè)進行投資，達到 B企業(yè)有表決權(quán)資本(可辨認凈資產(chǎn)公允價值)100萬元的70%。

　　借：長期股權(quán)投資 75

　　累計攤銷 40

　　貸：無形資產(chǎn) 100

　　營業(yè)外收入 15

　　例5.企業(yè)有一批商品成本60萬元，售價(公允價值)75萬元。增值稅稅率17%。企業(yè)用此商品對B企業(yè)進行投資。

　　這種情況，應(yīng)該做銷售處理：

　　借：長期股權(quán)投資 87.75 [75(1+17%)]

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 75

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 12.75 [75(1+17%)]

　　結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 60

　　貸：庫存商品 60

　　教材P134要注意的兩點，暫時不講，因為和后續(xù)計量有關(guān)。在“重點、難點、新點”中單獨講解。

　　小結(jié)：

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其入賬價值按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額計量，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的數(shù)額和入賬價值的差額調(diào)整資本公積、盈余公積、未分配利潤。

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為其入賬價值。

　　當然，長期股權(quán)投資以轉(zhuǎn)出公允價值入賬作為入賬價值，但與所有者權(quán)益所占的份額并不相等。比如，資產(chǎn)公允價值為75萬，但只占了100萬元70%的份額，差額5萬元是在合并會計報表中反映的商譽，注意不是會計科目中的商譽。

　　5、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

　　(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。

　　(二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

　　(三)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　其實，無論是以支付現(xiàn)金取得，還是以發(fā)行權(quán)益性證券或者是投資者投入的，都是以公允價值入賬。以公允價值作為投資的入賬價值，這是投資中的一個共性的地方。

　　和前面相聯(lián)系：合并時形成的長期股權(quán)投資，只有一個特殊的：同一控制企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資入賬價值不是用的公允價，而是用被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，其他全部是用公允價值作為入賬價值。

　　企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的手續(xù)費、傭金等，溢價發(fā)行的沖減溢價(資本公積)，溢價不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。注意和以前規(guī)定的不同。

　　【07考題】

　　2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2 000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7 000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為( )萬元。

　　A. 50

　　B. 100

　　C. 150

　　D. 250

　　答案：D

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