第一章  第四節(jié)會計(jì)要素及其確認(rèn)

會計(jì)要素，是指按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類，即是會計(jì)核算對象的具體化。會計(jì)要素是會計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)件。

1.反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；

2.反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素：收入、費(fèi)用、利潤。

資產(chǎn)  1。 概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。       2。 特征：（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；                 （2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產(chǎn)；                 （3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。       3。 確認(rèn)條件：將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個條件：          （1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；        （2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。          如：銷售給某企業(yè)一批產(chǎn)品，而這個企業(yè)根本就無力償還這筆款項(xiàng)，那就不要再確認(rèn)企業(yè)的應(yīng)收帳款了，或者這個應(yīng)收帳款就作為壞帳處理。          比如，企業(yè)自行研發(fā)專利權(quán)，研究階段的研究支出就不能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，只能作為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損溢。研究成功進(jìn)入開發(fā)階段后就可以作為一項(xiàng)資產(chǎn)予以確認(rèn)。          生產(chǎn)的產(chǎn)品，料費(fèi)、工費(fèi)和其他費(fèi)用能夠可靠計(jì)量。但是有時(shí)候，如衍生金融工具，往往實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用很小，或者說根本沒有，但是我們卻可以對它的公允價(jià)值加以計(jì)量，那么我們也把它確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 例：下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義的是（ ）。 (2004年) A、委托代銷商品 B、委托加工物資 C、待處理財(cái)產(chǎn)損失 D、尚待加工的半成品 答案：C 解析：由于待處理財(cái)產(chǎn)損失已經(jīng)是損失，所以不符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義。 例：下列可以確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)的有（ ） A、企業(yè)的人力資源 B、企業(yè)發(fā)生研究支出，可以可靠計(jì)量，同時(shí)很難判斷能否給企業(yè)帶來相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益 C、企業(yè)賒銷一批商品給某客戶，與該商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給了該客戶。但該客戶財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化，企業(yè)仍然確認(rèn)了一項(xiàng)應(yīng)收賬款 D、企業(yè)經(jīng)營租出一項(xiàng)固定資產(chǎn)，企業(yè)仍然照提折舊。 答案：D 解析：人力資源的成本或價(jià)值往往無法可靠計(jì)量，所以不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)；研究支出，由于很難判定是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所以也沒有同時(shí)符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)；客戶的財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化，這種情況下，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也很難認(rèn)定為“很可能”流入企業(yè)，不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)

負(fù)債   1。概念：負(fù)債指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。         2。特征：（1）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；                  （2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；                  （3）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。          3。確認(rèn)條件： 將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個條件：                （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；                （2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)不足，未來賠償?shù)目赡苄源笥?%但小于等于50%，就不能作為企業(yè)的負(fù)債確認(rèn)，只能作為或有負(fù)債。 比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)充足，律師或法律顧問預(yù)計(jì)很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益的流出，金額也能夠可靠的加以估計(jì)。此時(shí)，就需要按最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)為負(fù)債。 負(fù)債在什么情況下確認(rèn)？必須是很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流出。 可能與很可能的區(qū)分，在后面或有事項(xiàng)中會區(qū)分：如果發(fā)生的概率在5%——50%之間，稱之為可能；如果發(fā)生的概率在50%——95%之間，稱之為很可能；如果很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)候，這時(shí)候又要滿足另外一個條件：能夠可靠加以計(jì)量，這時(shí)候確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 可靠計(jì)量，有一些負(fù)債是法定義務(wù)，金額非常明確，如：向銀行借款100萬，金額非常明確；也有一些負(fù)債是推定義務(wù)，這些推定的義務(wù)并不能準(zhǔn)確的計(jì)量金額，但是我們可以合理的估計(jì)最佳估計(jì)數(shù)的確定。如：銷售100萬的商品，是包退包換包修，這種三包的費(fèi)用在未來可能還會發(fā)生多少？我們估計(jì)還會發(fā)生2萬元，現(xiàn)在就要去確認(rèn)這項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債2萬元。這是一項(xiàng)推定的義務(wù)，只要它能合理的估計(jì)，就應(yīng)該說是可以可靠的加以計(jì)量，就要確認(rèn)這項(xiàng)負(fù)債的金額。

所有者權(quán)益    1。概念：所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。               2。來源構(gòu)成：所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 （1）所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。 （2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 其中，利得是指由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；分為兩塊，一塊利得是直接計(jì)入所有者權(quán)益的，也就是我們所說的“資本公積”；還有一塊利得是不計(jì)入所有者權(quán)益，而是計(jì)入當(dāng)期損益的，也就是我們所說“營業(yè)外收入”。 損失是指由企業(yè)非日�；顒铀�發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。這種損失，有直接計(jì)入所有者權(quán)益的，也有計(jì)入當(dāng)期損益的，也就是說，有的損失是沖減“資本公積”的，有的是計(jì)入“營業(yè)外支出”的。 比如，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動產(chǎn)生的損失需沖減資本公積；股份制公司采用收購本企業(yè)股票的方式減少投資所產(chǎn)生的損失。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失很多是我們通常所說的資本公積。 （3）留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。          3。確認(rèn)條件：  所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。    所有者權(quán)益來源  構(gòu)           成  所有者投入的資本 a.注冊資本                    b.資本溢價(jià)\股本溢價(jià) 實(shí)收資本\股本 資本公積－資本\股本溢價(jià) 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 資本公積－其他資本公積  留存收益 盈余公積 利潤分配－未分配利潤

收入   1。概念：收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。         2。特征：（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒又行纬傻�； 要注意非日常經(jīng)營活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，如出售固定資產(chǎn)的凈收益應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，是計(jì)入當(dāng)期損益的利得。 （2）收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本； （3）收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。         3。確認(rèn)條件：收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件： （1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)； （2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少； （3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。 區(qū)分收入和利得：收入是日常的；利得是非日常的。

費(fèi)用  1。概念：費(fèi)用，是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。        2。特征：（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的； （2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤； （3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。        3。確認(rèn)條件：費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件： （1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)； （2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加； （3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。  費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)： （1）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 比如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 再比如：企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬元，可收回金額1500萬元，則應(yīng)計(jì)提500萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益即資產(chǎn)減值損失。 （3）企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 損失是非日常的；費(fèi)用是日常的

利潤     1。概念：利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期問的經(jīng)營成果。         2。來源構(gòu)成： 利潤包括收入減費(fèi)用的凈額，還包括利得減損失。計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失也是影響利潤的。 3。確認(rèn)條件：利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。

2008年中級會計(jì)職稱考試預(yù)習(xí)指導(dǎo)匯總

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會計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	主講老師	試聽	課時(shí)	試聽
初級會計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會計(jì)電算化》		彭 云		講 座

 

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