四、計算題

　　1、某企業(yè)系外貿(mào)公司，原擬出口一批冰箱，后因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷。該企業(yè)向某商店批發(fā)冰箱100臺，每臺含稅價3000元。A按約將冰箱運至B的倉庫，并收取裝運費1500元。

　　問：(1)該公司銷售冰箱的銷項稅額為多少?

　　(2)如進項稅額為25314.62元，則該公司應納增值稅額是多少?

　　(3)如該公司給這家商店5%的銷售折扣，則該公司將折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明或未注明時，該公司的銷項稅額是否有所不同?

　　正確答案:

　　(1)銷項稅額=銷售額×稅率= =43807.69(元)

　　(2)應納增值稅額=當期銷項稅-當期進項稅=43807.69-25314.62=18493.07(元)

　　(3)當折扣額與銷售額同在一張發(fā)票上注明時，該公司的銷項稅額= =41628.21(元)

　　當折扣額與銷售額未在同一張發(fā)票上注明，則計算銷項稅時折扣額不得在銷售額中扣除。

　　2、某經(jīng)國家社團主管部門批準成立的非營利性的協(xié)會，2003年8月份取得以下收入：(1)代售大型演唱會門票21000元，其中包括代售手續(xù)費1000元。(2)代銷中國福利彩票50000元，取得代銷手續(xù)費500元。(3)協(xié)會開設的照相館營業(yè)收入28000元，其中包括相冊、鏡框等銷售收入2000元。(4)委派兩人到國外提供咨詢服務，收取咨詢費折合人民幣60000元。(5)舉辦一期培訓班，收取培訓費120000元，資料費8000元。

　　要求：(1)計算上述業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。

　　(2)計算該協(xié)會應代扣代繳的營業(yè)稅。

　　正確答案:

　　(1)代售門票手續(xù)費應納營業(yè)稅=1000×5%=50(元)

　　福利彩票手續(xù)費應納營業(yè)稅=500×5%=25(元)

　　照相館收入應納營業(yè)稅=28000×5%=1400(元)

　　國外咨詢收入60000元免征營業(yè)稅

　　培訓班收入應納營業(yè)=(120000+8000)×3%=3840(元)

　　上述業(yè)務應繳納的營業(yè)稅=50+25+1400+3840=5315(元)

　　(2)代扣代繳營業(yè)稅額=21000×3%=630(元)

　　3、某食品供應商為一般納稅人，2003年9月發(fā)生如下業(yè)務：(1)從小規(guī)模納稅人手中購進大米，收購憑證上注明的價款為80萬元;(2)賣給A糧食加工企業(yè)大米一批，收到貨款30萬元，同時支付承運部門運費，貨票抬頭為食品供應商，金額為3萬元;(3)采用分期收款方式賣給B糧食加工企業(yè)一批大豆，銷售額為10萬元，合同規(guī)定分三次付款，運費由B方承擔，第一次付款4萬元已收到，其余兩次付款在10月份付清，食品供應商代墊運費1萬元，承運部門開出抬頭為買方的貨票，食品供應商已將貨票轉(zhuǎn)給買方;(4)食品供應商用自己的貨車運銷給C糧食加工企業(yè)小麥一批，收入20萬元，同時收到買方支付的運費1.5萬元。

　　根據(jù)上述資料計算食品供應商本期應納的增值稅。(上述銷售價格均為不含稅價格)。 

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　　正確答案:

　　(1)銷售額的計算：

　　賣給A糧食加工企業(yè)的大米取得收入30萬元計入銷售額;賣給B糧食加工企業(yè)的大豆，因為款未付清，所以只有4萬元可計入銷售額;賣給C糧食加工企業(yè)的小麥屬于混合銷售行為，應將運費計入銷售額。所以銷售額合計為：30+4+20+1.5=55.5(萬元)

　　(2)銷項稅額=55.5×13%=7.215(萬元)

　　(3)進項稅額的計算：

　　從小規(guī)模納稅人處購進的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品視同免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按13%的扣除率計算進項稅額;賣給A糧食加工企業(yè)時支付的運費可按7%抵扣，所以進項稅額的合計為：

　　80×13%+3×7%=10.61(萬元)

　　(4)當期應納增值稅=7.215-10.61=-3.395(萬元)

　　因為是負數(shù)，所以應該結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　4、某大型企業(yè)在2003年5月份發(fā)生了下列行為：(1)其歌舞廳門票收費38萬元;點歌收費12萬元;茶水收費8萬元;煙酒銷售得款52萬元;賠償顧客損失3萬元。(2)其運輸服務部從事多次運輸服務，共收取運費30萬元，在運輸過程中因混合銷售得貨款5萬元。(3)其工程部承包工程收取全部承包費380萬元，其中的80萬元支付給了工程分包人。(4)提供商務咨詢服務，收取費用6萬元。該企業(yè)對商務咨詢服務收費未單獨核算，對其他收費分別核算。已知娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑業(yè)和服務業(yè)的營業(yè)稅稅率分別為20%、3%、3%、5%。根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定計算該企業(yè)在當月應納的營業(yè)稅數(shù)額。 [答案/提問]

　　正確答案:

　　應納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率

　　四種業(yè)務的營業(yè)額分別為：

　　娛樂業(yè)務營業(yè)額=38+12+8+52=110(萬元)。娛樂業(yè)的營業(yè)額為全部收費，不得進行任何扣除。

　　對運輸并銷售貨物征的混合銷售行為征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　建筑業(yè)營業(yè)額=380-80=300(萬元)。建筑業(yè)總包人的營業(yè)額為全部承包費用扣除支付給分包人費用后的余額。

　　服務業(yè)營業(yè)額=6(萬元)。因該部分營業(yè)額未單獨核算，從高適用稅率，即適用20%的稅率。

　　應納營業(yè)稅額=110×20%+300×3%+6×5%=31.3(萬元)

　　5、某建材商店為增值稅一般納稅人，主營建筑裝修材料的銷售，同時兼營裝修業(yè)務和工具租賃業(yè)務。該商店對貨物銷售額和非應稅勞務營業(yè)額分別進行核算。2002年4月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：(1)從某工廠購進涂料一批，貨款已付，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為60000元(不含增值稅);(2)銷售商品的銷售額共計397800元(含增值稅)，其中包括本月購進涂料全部對外銷售的銷售額為105300元。(3)出租裝修工具收入12000元;(4)承攬裝修及地板安裝業(yè)務收入87000元。已知：適用的增值稅稅率為17%，服務業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。

　　要求：(1)指出該商店4月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務中哪些應當繳納營業(yè)稅?

　　(2)計算該商店當月應納增值稅稅額。

　　(3)計算該商店當月應納營業(yè)稅稅額。(答案中的金額單位用元表示)

　　正確答案:

　　(1)該商店從事增值稅應稅貨物銷售的同時兼營非應稅勞務。由于其分別核算貨物銷售額和非應稅勞務營業(yè)額，所以，應分別征收增值稅和營業(yè)稅。工具出租和裝修及安裝業(yè)務應繳納營業(yè)稅。

　　(2)該商店當月應納增值稅稅額。

　　增值稅進項稅額=60000×17%=10200(元)

　　增值稅不含稅銷售額=397800÷(1+17%)=340000(元)

　　增值稅銷項稅額=340000×17%=57800(元)

　　應納增值稅稅額=57800-10200=47600(元)

　　(3)出租裝修工具應納營業(yè)稅=12000×5%=600(元)

　　裝修及地板安裝業(yè)務應納營業(yè)稅=87000×3%=2610(元)

　　應納營業(yè)稅=600+2610=3210(元) 

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