第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　這部分變化比較少，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等相關(guān)內(nèi)容。還包括應(yīng)收款項(xiàng)如果收不回來，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，這一小塊稍微有一點(diǎn)變化。

　　一、應(yīng)收票據(jù)的核算

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

　　商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;按是否計(jì)息劃分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

　　商業(yè)匯票都有一定期限，最長不超過半年。

　　在銷售產(chǎn)品時，收到商業(yè)匯票，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

　　以前銷售當(dāng)時沒有收到商業(yè)匯票，而是形成了應(yīng)收賬款，這項(xiàng)應(yīng)收賬款對方長時間沒有償還，加緊催收，對方可能開來一張商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票，這種情況時應(yīng)收票據(jù)增加，應(yīng)收賬款減少。

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　注意：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓問題。

　　轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)可能收到商品、材料、固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)出了應(yīng)收票據(jù);也有可能把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)給銀行。背書轉(zhuǎn)讓給銀行就是我們所說的貼現(xiàn)，收到一定的款項(xiàng)。

　　二、應(yīng)收賬款的核算

　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。(多加注意啊，代墊的包裝和運(yùn)雜費(fèi)都是計(jì)入應(yīng)收賬款的)

　　學(xué)習(xí)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款要注意和后面的收入確認(rèn)結(jié)合在一起學(xué)習(xí)。

　　三、預(yù)付賬款的核算

　　預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，這是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。

　　要特別注意預(yù)付賬款賬戶的結(jié)構(gòu)問題。當(dāng)預(yù)先支付款項(xiàng)時，這項(xiàng)債權(quán)增加，借預(yù)付賬款。

　　假如預(yù)付賬款3萬元

　　借：預(yù)付賬款 30 000

　　貸：銀行存款 30 000

　　等到對方賣給我商品的時候，要沖減預(yù)付賬款。

　　借：材料采購

　　貸：預(yù)付賬款

　　如果預(yù)先支付30000，對方就賣給我30000的商品，這種情況很少;多數(shù)情況是預(yù)付30000，對方賣給我100000元的材料，涉及到應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)問題，一共是117000，原來只預(yù)付30000

　　借：材料采購(原材料) 100 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000

　　貸：預(yù)付賬款 117 000

　　如果收到貨物當(dāng)時，把剩的87000補(bǔ)給對方

　　借：預(yù)付賬款 87 000

　　貸：銀行存款 87 000

　　如果收到貨物當(dāng)時，沒有支付87000，這時預(yù)付賬款就出現(xiàn)貸方余額了，這87000就表示的應(yīng)付賬款，一項(xiàng)負(fù)債。

　　特別注意：預(yù)付賬款如果出現(xiàn)借方余額，表示的是一項(xiàng)預(yù)先支付的債權(quán);如果出現(xiàn)貸方余額，則表示一項(xiàng)債務(wù)(應(yīng)付賬款)。預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而直接在“應(yīng)付賬款” 賬戶核算。

　　編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時，左邊有一項(xiàng)是應(yīng)收賬款，還有一項(xiàng)是預(yù)付賬款，右邊負(fù)債有一項(xiàng)應(yīng)付賬款，還有一項(xiàng)預(yù)收賬款。在填列報(bào)表時，對于資產(chǎn)負(fù)債表左邊的預(yù)付賬款是根據(jù)預(yù)付賬款的明細(xì)分類賬的借方余額，如果應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬也有借方余額，要加在一起填在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊預(yù)付賬款。如果應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的明細(xì)分類賬有貸方余額，都應(yīng)該填在資產(chǎn)負(fù)債表的右邊的應(yīng)付賬款。要結(jié)合后邊的報(bào)表填列來學(xué)習(xí)。

　　四、其他應(yīng)收款的核算

　　其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　其主要內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款;應(yīng)收的出租包裝物租金;存出保證金;備用金;應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng);預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入;其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。

　　這些都是選擇題的具體內(nèi)容，要讓這些選項(xiàng)時不時的在你的腦子里面閃過，一定不要混淆;同時也要防備在主觀題里面出現(xiàn)小問或者判斷性的選擇。

　　五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

　　應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是應(yīng)收款項(xiàng)，對于應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)該收到而沒有收到，稱為壞賬。

　　壞賬在處理時采用的是備抵法，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時要計(jì)入損失費(fèi)用，需要計(jì)入單獨(dú)開設(shè)的“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。

　　企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減值的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。

　　特別注意，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的比例。

　　假設(shè)：企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)是100萬，按5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，如果企業(yè)沒有計(jì)提過壞賬準(zhǔn)備，也就是說壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為0，這時，

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 50000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 50000

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是為了以后發(fā)生壞賬時用的，假如到了第二年企業(yè)發(fā)生40000的壞賬。

　　借：壞賬準(zhǔn)備 40000

　　貸：應(yīng)收賬款 40000

　　到第二年末壞賬準(zhǔn)備余額就為10000，這10000表示上年提準(zhǔn)備提多了。假如第二年應(yīng)收款項(xiàng)(口誤壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)為應(yīng)收款項(xiàng))余額150萬，還按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)該計(jì)提7.5萬，可是還有上年多提的那10000，所以現(xiàn)在只計(jì)提6.5萬。

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 65000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 65000

　　假如第三年發(fā)生10萬的壞賬

　　借：壞賬準(zhǔn)備 100000

　　貸：應(yīng)收賬款 100000

　　第三年年末時，壞賬準(zhǔn)備有借方余額2.5萬，意味著企業(yè)上年計(jì)提準(zhǔn)備少了。第三年年末應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備要考慮到這一點(diǎn)，假如第三年年末應(yīng)收款項(xiàng)余額是160萬，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8萬，上年少計(jì)提2.5萬，所以第三年年末應(yīng)該計(jì)提10.5萬。

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 105000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 105000

　　注意：總是在考慮著原來的情況對本期的影響，也就是說在本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前要先考慮它的余額是多少。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回

　　借：應(yīng)收賬款 20 000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000

　　借：銀行存款 20 000

　　貸：應(yīng)收賬款 20 000

最新會計(jì)職稱考試全真模擬測試題一及答案

 

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	課時	主講老師	試聽	課時	主講老師	試聽	課時	試聽
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初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時	試聽	主講老師	課時	試聽
《會計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
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　　第四節(jié) 存貨

　　存貨是比較有特點(diǎn)的資產(chǎn)項(xiàng)目之一，把握這類知識點(diǎn)只需要關(guān)注幾點(diǎn)：入賬價(jià)值、發(fā)出成本、期末計(jì)價(jià)(這里說的幾點(diǎn)只是綜合歸納出來的，目的是幫助大家把握整體知識點(diǎn)和理順?biāo)悸罚�在具體學(xué)習(xí)的時候還要查看相關(guān)具體知識)

　　一、存貨的概念及內(nèi)容(與舊教材區(qū)別不大)

　　(一)存貨的概念

　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

　　存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　　例如，在下列選項(xiàng)中，屬于存貨的有：( )

　　A企業(yè)接受來料加工的代制品

　　B存放于企業(yè)的代修品

　　C包裝物

　　D為了購建固定資產(chǎn)而專門購入的材料

　　答案：ABC

　　解析：為購建固定資產(chǎn)而專門購入的材料屬于工程物資，是長期資產(chǎn)，不屬于流動資產(chǎn)，所以不屬于存貨;代制品和代修品視同企業(yè)的產(chǎn)品，屬于本企業(yè)存貨;有些題中還可能將用于貯存本企業(yè)產(chǎn)品的大型容器(如貯油罐)包含在包裝物中，實(shí)際上這些資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，價(jià)值小的一些用品也可以歸為低值易耗品。

　　除此以外，委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位銷售的產(chǎn)品，也屬于本企業(yè)的存貨。

　　本部分內(nèi)容考生特別注意：代制品、代修品、委托銷售商品、工程物資。

　　(二)存貨的初紿計(jì)量

　　存貨成本的的分類及構(gòu)成：

　　存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1、采購成本

　　采購成本包括買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)。如果企業(yè)是一般納稅人，而銷售方也是一般納稅人，開具的是增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票的價(jià)款包括兩部分：價(jià)格和增值稅。增值稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”，而不是記入存貨成本。如果購買方是小規(guī)模納稅人，那么增值稅的金額將記入存貨成本。進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅等稅金，也是計(jì)入存貨成本的。如果購入的存貨是農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資，雖然購買方不能取得增值稅專用發(fā)票，但是按照稅法規(guī)定，可以按照一定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，并予以抵扣。存貨采購過程中發(fā)生的有些費(fèi)用，如倉儲費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等費(fèi)用，計(jì)入存貨采購成本。入庫前發(fā)生的與采購存貨有關(guān)的合理費(fèi)用都計(jì)入存貨成本。

　　注意：商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，一般情況下，計(jì)入存貨采購成本。如果采購費(fèi)用金額比較小，可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。如果商品流通企業(yè)發(fā)生的采購費(fèi)用無法分清歸屬，可以先不計(jì)入采購成本。在期末，對于銷售的存貨部分應(yīng)該負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，余下的采購費(fèi)用計(jì)入未出售的存貨的成本。(今年變化的內(nèi)容)

　　采購成本的構(gòu)成當(dāng)中，對考生而言重要程度依次為：采購費(fèi)用、稅金、價(jià)格。

　　采購成本的構(gòu)成當(dāng)中，對考生而言重要程度依次為：采購費(fèi)用、稅金、價(jià)格。老師總結(jié)的很好，大家復(fù)習(xí)的重心也要相應(yīng)轉(zhuǎn)換，這樣有針對性的復(fù)習(xí)對于掌握考點(diǎn)是非常有好處的。

　　2、加工成本

　　直接人工成本。如果所加工的商品與人工有直接的受益關(guān)系，那么工人的薪酬就直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。人工成本與產(chǎn)品之間如果不存在直接的受益關(guān)系，而是多項(xiàng)產(chǎn)品受益，那么工人的薪酬就計(jì)入制造費(fèi)用，期末再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

　　3、其他成本

　　注意：為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。

　　補(bǔ)充內(nèi)容：這些內(nèi)容大家盡量掌握，可能會有超綱題，還是多學(xué)一點(diǎn)的好

　　※ 運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗，計(jì)入存貨成本。

　　※ 委托外單位加工的存貨，向?qū)Ψ教峁┰�材料、支付加工費(fèi)、產(chǎn)品往來的運(yùn)輸費(fèi)及相應(yīng)的稅金，這些支出當(dāng)中，原材料、加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)都計(jì)入委托加工物資成本。

　　需要特別注意的是增值稅的處理：

　�、偃绻�本企業(yè)是增值稅一般納稅人，且對方開具的是增值稅專用發(fā)票，那么增值稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”，價(jià)款計(jì)入存貨成本。

　　②如果本企業(yè)是小規(guī)模納稅人，無論對方開具的發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票，增值稅都計(jì)入存貨成本。

　　還應(yīng)特別注意的是，如果委托加工的產(chǎn)品是應(yīng)繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，在支付的款項(xiàng)當(dāng)中包含的產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅(由受托方代扣代繳)是否計(jì)入產(chǎn)品成本，分以下兩種情況：

　�、傥�托方收回產(chǎn)品后繼續(xù)加工的，受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。繼續(xù)加工完工后的產(chǎn)品在銷售時，再以其銷售價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目貸方。這個科目貸方與借方的差額就是該產(chǎn)品實(shí)際應(yīng)交的消費(fèi)稅。

　�、谖�托方在收回產(chǎn)品后直接出售的，受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。

　　※倉儲費(fèi)用：企業(yè)在存貨入庫以后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;如果存貨入庫后為了達(dá)到下一個生產(chǎn)程序必須進(jìn)行的倉儲發(fā)生的費(fèi)用，則計(jì)入存貨成本。例如購入A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，在A入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;將A材料加工成為B之前需要經(jīng)過C這個在產(chǎn)品階段，并且C產(chǎn)品必須在倉庫存放一段時間，然后再加工成為B產(chǎn)品。那么發(fā)生的倉儲費(fèi)用就計(jì)入B產(chǎn)品成本。

　　※非正常消耗的人工費(fèi)用、材料和制造費(fèi)用，也不能計(jì)入存貨成本。例如材料因自然災(zāi)害損耗，這些損耗就不能計(jì)入存貨成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(三)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)(這也是重點(diǎn)之一，有些靈活的地方不要死記公式)

　　發(fā)出存貨計(jì)價(jià)有不同的方法，實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。在商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨核算有特殊的方法，有個別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等(后進(jìn)先出法已經(jīng)取消)。

　　個別計(jì)價(jià)法適用于不可替代使用的存貨或者價(jià)值較高的特種存貨。先進(jìn)先出法核算過程煩瑣，適用于存貨價(jià)格不穩(wěn)定變動大且收發(fā)存貨又比較多的情況，其工作量較大。它的特點(diǎn)是：在物價(jià)持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值;反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。加權(quán)平均法包括月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。

　　期初存貨成本+本期購入存貨的成本-本期發(fā)出存貨的成本=期末存貨成本

　　該公式可變?yōu)椋?/P>

　　期初存貨成本+本期購入存貨的成本=期末存貨成本+本期發(fā)出存貨的成本

　　月末一次加權(quán)平均法是以上月初存貨數(shù)量加本月全部進(jìn)貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除上月初存貨成本加本月全部進(jìn)貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。采用移動加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，有利于簡化成本計(jì)算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

　　期初存貨成本+本期購入存貨的成本-本期發(fā)出存貨的成本=期末存貨成本

　　上述公式可以進(jìn)一步推廣：商品流通企業(yè)采用的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法是售價(jià)金額核算法。教材P99的售價(jià)金額核算法下的公式商品進(jìn)銷差價(jià)率。月末一次加權(quán)平均法以及移動加權(quán)平均法，都可以運(yùn)用上述公式來計(jì)算。

　　計(jì)劃成本法下，也可以用期初存貨成本和本期購入存貨的成本去找期末存貨成本和本期發(fā)出存貨的成本的方法。已知購入材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本，同時已知發(fā)出存貨的計(jì)劃成本，求發(fā)出存貨(銷售)的實(shí)際成本。

　　發(fā)出存貨的計(jì)劃成本±存貨成本差異=發(fā)出存貨的實(shí)際成本

　　存貨成本差異=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本*差異率

　　差異率的公式見教材P92頁。

　　教材P84、P92和P99的公式的運(yùn)用一定要會計(jì)算。要利用這個總公式：期初存貨成本+本期購入(增加)存貨的成本-本期發(fā)出(減少)存貨的成本=期末存貨成本

　　二、原材料(屬于存貨中比較復(fù)雜的一個點(diǎn)，需要大家多下功夫，計(jì)劃成本差異，委托加工物資，期末盤點(diǎn)和計(jì)價(jià)，減值)

　　(一)采用實(shí)際成本核算

　　采用實(shí)際成本核算，需要開設(shè)“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等相關(guān)的賬戶。

　　(1)貨款已經(jīng)支付，同時材料已驗(yàn)收入庫(貨到單到)

　　發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫，因此應(yīng)通過“原材料”科目核算，對于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

　　(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(單到貨未到)

　　原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“在途物資”科目核算;待材料到達(dá)、入庫后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。

　　(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(貨到單未到)

　　發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際成本，當(dāng)時暫不入賬，待期末按照暫估價(jià)值先入賬，但是，下期初做相反的會計(jì)分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。即，對于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)于期末，按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。下期初做相反的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　(4)貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫

　　例如：某企業(yè)采購一批鋼材，該批鋼材的貨款100 000元，增值稅17 000元，根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，先預(yù)付了30 000元的貨款，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。

　　會計(jì)處理：

　　借：預(yù)付賬款 30000

　　貸：銀行存款 30000

　　(1)材料入庫時：

　　借：原材料 100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000

　　貸：預(yù)付賬款 117000

　　(2)補(bǔ)付貨款時：

　　借：預(yù)付賬款 87000

　　貸：銀行存款 87000

　　如果企業(yè)沒有支付所欠貨款的87000，此時會出現(xiàn)“預(yù)付賬款”的貸方余額，。

　　例：“預(yù)付賬款”的貸方余額87000元應(yīng)該填列在“資產(chǎn)負(fù)債表”的()

　　A、應(yīng)付賬款 B、預(yù)付賬款 C、應(yīng)收賬款 D、預(yù)收賬款

　　答案：A

　　對于存貨，如果采用的是計(jì)劃成本核算的情況下，需要開設(shè)“材料采購”賬戶，借方反映購入材料的實(shí)際成本，貸方反映驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本。實(shí)際和計(jì)劃的不相吻合，就會形成材料成本差異�！安牧铣杀静町悺苯璺叫纬傻氖浅�支差(實(shí)際成本大于計(jì)劃成本)，貸方形成的是節(jié)約差(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本)。

　　老師在舉例時有口誤，應(yīng)是“節(jié)約差形成是在‘材料成本差異’的貸方”。

　　企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。

　　期末時，要分配材料成本差異。材料成本差異的借方反映的是超支差，分配就要在貸方，借：生產(chǎn)成本;貸：材料成本差異。如果是節(jié)約差，形成差異在貸方，分配時還讓它在貸方，就要使用紅字來反映，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”;貸記 “材料成本差異”。 又現(xiàn)紅字，特別關(guān)注一下吧，記住方框代替啊

　　請看教材P90的【例2-34】和P91的【例2-38】

　　再看教材P92的【例2-40】

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　　三、包裝物

　　1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的會計(jì)處理

　　請看教材P93的【例2-41】

　　生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。

　　2.隨同商品出售包裝物的會計(jì)處理��

　　隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。

　　如果包裝物是出租或者出借的，出租的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物的攤銷應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)支出”。出借包裝物是沒有收入的，包裝物的攤銷就應(yīng)該作為“銷售費(fèi)用”。

　　四、低值易耗品

　　低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)攤法和五五攤銷法。

　　采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

　　采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價(jià)值的一半，在報(bào)廢時再攤銷其賬面價(jià)值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進(jìn)行攤銷。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細(xì)科目。

　　五、委托加工物資

　　委托加工物資成本中包括稅的部分，可能包括增值稅，委托方是小規(guī)模納稅企業(yè)，開來的增值稅專用發(fā)票，此時的增值稅應(yīng)該記入委托加工物資成本。消費(fèi)稅是否記入委托加工物資成本，要具體分析是連續(xù)加工還是直接出售。如果是直接出售就不能記入“應(yīng)交稅費(fèi)”，而是記入委托加工物資成本;教材P96的【例2-49】，收回以后繼續(xù)加工，支付的消費(fèi)稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅” 賬戶的借方。

　　例如：某企業(yè)有一批原材料，委托外單位加工，計(jì)劃成本100萬元，材料成本差異率1%，支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元，支付加工費(fèi)10萬。該企業(yè)為一般納稅企業(yè)。委托加工的物品為應(yīng)納消費(fèi)稅的物品，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率17%。該企業(yè)收回應(yīng)納消費(fèi)稅物品后繼續(xù)加工。問：收回委托加工物資的入賬價(jià)值是多少?

　　收回委托加工物資的入賬價(jià)值=100+1+2+10=113萬

　　解析：該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，所以增值稅不能記入委托加工物資成本，而應(yīng)該該10*17%記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅” 的借方(老師此處口誤)。企業(yè)收回應(yīng)納消費(fèi)稅物品后繼續(xù)加工，消費(fèi)稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅” 賬戶的借方。

　　六、庫存商品

　　商品流通企業(yè)發(fā)出的庫存商品，可能采用毛利率法或者售價(jià)金額法(進(jìn)銷差價(jià)法)。毛利率法要確定銷售成本，要計(jì)算毛利。售價(jià)減去毛利就是銷售成本。毛利就是銷售的售價(jià)乘以毛利率。如果銷售還有退貨或折讓，要從收入中扣除，銷售額實(shí)際上是銷售凈額。

　　七、存貨清查

　　存貨清查是指通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。對于存貨的盤盈盤虧，應(yīng)填寫存貨盤點(diǎn)報(bào)告(如實(shí)存賬存對比表)，及時查明原因，按照規(guī)定程序報(bào)批處理。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。單獨(dú)開置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，借方反映的是發(fā)生的盤虧，貸方反映的是存貨的盤盈。

　　發(fā)生的盤虧和盤盈按照規(guī)定的程序報(bào)批，要進(jìn)行報(bào)批后的處理，從待處理財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)出。企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，對于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目;屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失(意外災(zāi)害損失)的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。

　　八、存貨減值

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例如：2006年12月31日時，存貨的成本是100萬元，可變現(xiàn)凈值只有90萬元，所以2006年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，會計(jì)處理為：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 000

　　到了2007年12月31日，假如該存貨還未出售，可變現(xiàn)凈值回升到94萬元，此時要把原來計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖銷。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40 000

　　如果2007年12月31日，回升了14萬元，可變現(xiàn)凈值是104萬，原計(jì)提減值準(zhǔn)備的時候計(jì)提了10萬，此時最多沖銷10萬。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 000

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	課時	主講老師	試聽	課時	主講老師	試聽	課時	試聽
初級會計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時	試聽	主講老師	課時	試聽
《會計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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