第十章　負(fù)債

　　負(fù)債里涉及到流動負(fù)債（像應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬等），也涉及到長期負(fù)債（像應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、長期借款等）�，F(xiàn)在負(fù)債不再按照它的流動性進(jìn)行劃分，而是只是涉及到主要幾項(xiàng)負(fù)債，象應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬的問題，我們在學(xué)習(xí)時要特別注意一下，應(yīng)付職工薪酬這個里邊要學(xué)一個“廣”字，要特別注意這個“廣”字。職工薪酬，我們要從“職工”這個角度上來說，它不僅僅包括在職的職工，而且還包括職工的配偶、子女、被贍養(yǎng)人這些方面內(nèi)容。那么職工并不僅僅包括那些和企業(yè)簽定合同的，還包括其他很多種類的。職工薪酬并不僅僅包括我們所說的貨幣性薪酬，還有很多非貨幣性的，像我們給職工提供住房，發(fā)他一些食物等等，甚至于給職工提供的教育金費(fèi)，那么這些都是屬于職工薪酬的范圍。另外，還要專門講到“辭退福利”的內(nèi)容，也就是說職工勞動合同到期之前，有時不論職工是不是愿意，我們可能要解除與職工勞動關(guān)系，那么要解除與職工勞動關(guān)系，要給職工一定的補(bǔ)償，而這種補(bǔ)償我們就稱它為辭退福利。辭退福利又怎么樣進(jìn)行核算，這一部分內(nèi)容，大家要結(jié)合著我們可以在沒拿到教材之前，進(jìn)行預(yù)習(xí)的時候看一看新的會計準(zhǔn)則中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》準(zhǔn)則，那么在學(xué)習(xí)這個準(zhǔn)則的時候一定要注意一個“廣”字。涉及面非常的廣。

　　另外，除了應(yīng)付職工薪酬以外，就是應(yīng)付債券的問題。應(yīng)付債券在進(jìn)行核算的時候，其實(shí)我們過去教材中也有應(yīng)付債券，但是現(xiàn)在應(yīng)付債券在核算上我們是采用的實(shí)際利率法。那么在出現(xiàn)折溢價的情況下，我們是要按照實(shí)際利率對應(yīng)付債券的攤余成本來進(jìn)行計算，按照實(shí)際利率來進(jìn)行攤銷計算利息的費(fèi)用，這個內(nèi)容從方法上和我們原來所講的有著比較大的區(qū)別。

　　我們在講負(fù)債的時候主要是講了應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)付債券，其他的一些像應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)交稅金以及應(yīng)付股利、長期借款等等。只是作為其他的負(fù)債，次要一些的內(nèi)容來進(jìn)行說明，作為一個并不是很重要的問題來要求大家了解一下相應(yīng)方面的內(nèi)容。但是其中應(yīng)交增值稅的問題還有長期借款的問題，長期應(yīng)付款的問題，還得要重點(diǎn)學(xué)習(xí)。其實(shí)這些內(nèi)容都與前面的內(nèi)容有著密切的聯(lián)系。像“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”問題和前面的“存貨”、“長期借款”和我們后邊的借款費(fèi)用的問題，還有象長期應(yīng)付款和固定資產(chǎn)中的融資租賃固定資產(chǎn)都有密切的聯(lián)系。這不作為重點(diǎn)進(jìn)行說明了。

　　第十一章　債務(wù)重組

　　債務(wù)重組的內(nèi)容和我們原來所講的債務(wù)重組，就是過去舊的會計準(zhǔn)則債務(wù)重組，有著非常大的差別，它的差別主要在，過去債務(wù)重組中債務(wù)人是不確認(rèn)重組收益的，新的會計準(zhǔn)則要求債務(wù)人在重組的過程中，由于債權(quán)人作出讓步、債務(wù)人有困難，這時債務(wù)人所獲得的收益，我們要加以確認(rèn)的作為重組收益，這點(diǎn)要特別注意：過去記入“資本公積”，現(xiàn)在要記入“營業(yè)外收入”。

　　另外還有，對于債務(wù)重組中，債權(quán)人可能收到一些非貨幣性的資產(chǎn)，也就是說以非現(xiàn)金資產(chǎn)來進(jìn)行抵債的。非現(xiàn)金資產(chǎn)來進(jìn)行抵債的的情況下，債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)，確定這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值的時候，和過去所學(xué)的是完全不同的。在確定這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值的時候，是以這些非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行入賬，這點(diǎn)是過去沒有的。當(dāng)然除了非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的情況，債轉(zhuǎn)資的情況，債務(wù)轉(zhuǎn)成股權(quán)投資，也是按照公允價值來進(jìn)行入賬。修改其他債務(wù)條件的情況下也是按照公允價值來進(jìn)行入賬。公允價值問題是我們特別需要注意的一個內(nèi)容。

　　第十二章　或有事項(xiàng)

　　或有事項(xiàng)是在我們今年教材新增加的一部分內(nèi)容。對于或有事項(xiàng)問題我們要重點(diǎn)注意以下：或有事項(xiàng)什么情況下確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債，確認(rèn)的條件，如果滿足三個條件就要確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，過去交易或事項(xiàng)形成的并且是很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流出的并且金額能夠可靠加以計量的，這時要確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債。確認(rèn)了這項(xiàng)預(yù)計負(fù)債就要對它進(jìn)行計量，計量如果有上下限怎么辦，如果沒有上下限怎么辦，如果還有很可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r下，又該怎么樣進(jìn)行處理，這些內(nèi)容和我們過去的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則所講的內(nèi)容是完全相同的。

　　還有一個虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)問題，這是我們今年教材中新增加也是過去準(zhǔn)則中從來沒有過的內(nèi)容。企業(yè)簽定的這種合同，如果還沒有執(zhí)行這項(xiàng)合同，待執(zhí)行合同就可能形成虧損合同，這時也要確認(rèn)這項(xiàng)預(yù)計負(fù)債。

　　第十三章　收入

　　收入問題是以商品銷售收入，作為一個重點(diǎn)。勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，建造合同收入，與以前基本上相同。

　　特別注意：在銷售商品的時候，可能有一些現(xiàn)金折扣，銷售折讓，銷貨退回的情況，以及延期收款的問題。比如，銷售一批商品，可能一次性不能收回全額貨款，會有分期收款的情況。對于分期收款銷售的商品，實(shí)質(zhì)上是具有一種融資性質(zhì)的。是以應(yīng)收合同（協(xié)議）中價款的公允價值，來確定銷售收入的，而并不是按分期收款，分期收的金額來確定銷售收入的。由于合同的價款與公允的價值之間有差額，這個差額實(shí)際上是一種利息的收入。這個利息收入的處理，是按照實(shí)際利率法來進(jìn)行攤銷的，這個是新準(zhǔn)則中的一個新內(nèi)容。

　　第十四章　借款費(fèi)用

　　借款費(fèi)用以前只是長期費(fèi)用之中的一個小部分，但是今年我們把借款費(fèi)用作為一章，考核的內(nèi)容有借款費(fèi)用確認(rèn)，資本化的確立，資本化條件，計算資本化金額。

　　這里的借款不僅僅指構(gòu)建固定資產(chǎn)的借款，還包括制造存貨，如果在銷售周期非常長的情況下，允許資本化；自創(chuàng)無形資產(chǎn)借款費(fèi)用也允許資本化。資本化的范圍擴(kuò)大了，借款費(fèi)用確認(rèn)計量時，如果是屬于專門借款，借款費(fèi)用扣除企業(yè)利用借款來獲得對外投資，所獲得的收益，企業(yè)剩余的部分都是需要予以資本化的。

　　但是對于非專門的借款，對于企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)，企業(yè)生產(chǎn)的存貨，研發(fā)無形資產(chǎn)，運(yùn)用到一般借款，這個一般借款過去是不允許資本化的。

　　一般借款費(fèi)用資本化計算=累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

　　一般借款費(fèi)用資本化和專門借款費(fèi)用資本化的計算不同。

　　第十五章　所得稅

　　變化：所得稅處理不再使用過去的應(yīng)付稅款法，納稅影響會計法，遞延法，債務(wù)法，而是使用的資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法。

　　在這種方法下，要先確定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，使資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與它們的賬面價值（資產(chǎn)的賬面價值和負(fù)債的賬面價值）進(jìn)行比較，確定暫時性的差異。暫時性差異分為兩類，一種是應(yīng)納稅暫時性差異，一種是可抵扣的暫時性差異。

　　應(yīng)納稅暫時性差異×稅務(wù)稅率=遞延所得稅負(fù)債

　　可抵扣的暫時性差異×稅務(wù)稅率=遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅資產(chǎn)影響所得稅費(fèi)用。

　　難點(diǎn)：

　　1、確定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)

　　2、應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣的暫時性差異

　　3、確定所得稅的費(fèi)用

　　第十六章　會計政策 會計估計變更 會計差錯更正

　　這章基本沒有變化。

　　會計政策變更：

　　注意：政策變更的條件，政策變更的處理方法（追溯調(diào)整法，未來適用法，按法律法規(guī)規(guī)定的方法）。

　　追溯調(diào)整法：首先，計算政策變更的累計影響數(shù)，第二，進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理（調(diào)賬），第三，調(diào)整相關(guān)的會計報表，第四，在表外進(jìn)行披露——追溯調(diào)整法的政策變更處理。

　　會計估計變更：采用未來適用法

　　會計差錯更正：

　　新會計準(zhǔn)則中，限定的只是前期差錯的更正。（前期差錯更正的處理，前期差錯更正的內(nèi)容）

　　對于前期差錯更正，不僅僅包括計算錯誤，應(yīng)用會計政策錯誤，忽視或曲解了事實(shí)，以及舞弊產(chǎn)生的錯誤；除此之外，還包括固定資產(chǎn)的盤盈，這時要采用追溯重訴法（通過以前年度損益調(diào)整進(jìn)行處理）。

　　第十七章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　這章基本沒有變化。

　　掌握：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整方法，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)非調(diào)整事項(xiàng)如何在表外進(jìn)行披露。

　　重點(diǎn)掌握：調(diào)整事項(xiàng)的追溯調(diào)整，以及調(diào)整的方法。

　　第十八章　外幣折算

　　這章是新準(zhǔn)則中新增加的內(nèi)容。

　　對于外幣折算的問題，要明確外幣交易的會計處理方法（主要把握使用的匯率種類）；除此之外，特別注意，新會計準(zhǔn)則中新增加的，在非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中，外幣報表折算的方法，如果是在惡性通貨膨脹的情況下，外幣報表的折算方法。

　　第十九章　財務(wù)報告

　　這章是一章非常重要的內(nèi)容。

　　掌握：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動表，以及合并會計報表，它們的內(nèi)容，格式，以及編制方法。

　　由于前面所闡述的資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)容有了很多變化，所以資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容上格式上也發(fā)生了很多變化。

　　由于利潤形成不再按原來的思路進(jìn)行核算，在報表中不在區(qū)分主營業(yè)務(wù)利潤，其他業(yè)務(wù)利潤，而是直接計算營業(yè)利潤，如：營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅進(jìn)及附加-公允價值變動損益-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-資產(chǎn)減至損失，加減投資收益，可以計算出營業(yè)利潤；在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，加減營業(yè)外收入支出，得到利潤總額；利潤總額減去所得稅得到凈利潤。因此，利潤表的內(nèi)容變化也比較大。

　　現(xiàn)金流量表基本上沒有變化。

　　所有者權(quán)益變動表增加了一塊內(nèi)容，其中一部分是利潤分配表的內(nèi)容，這章中，比較困難的內(nèi)容是合并會計報表，合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并利潤表，合并現(xiàn)金流量表，合并所有者權(quán)益變動表，它們的格式內(nèi)容比較好掌握，關(guān)鍵在于它們的編制方法，也就是要編制的抵消分錄，這是一個難點(diǎn)。

　　對于合并會計報表的內(nèi)容要結(jié)合前面的內(nèi)容來進(jìn)行掌握。

　　第二十章　行政事業(yè)單位會計

　　注意：事業(yè)單位中，資產(chǎn)的問題和凈資產(chǎn)的問題。

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