1.資料：

AN公司于2002年1月1日用存款119萬元購入BM公司發(fā)行在外的10%的股份，另付相關稅費1萬元，AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100萬元分派2001年的現金股利，2003年1月1日AN公司再次用存款228萬元購入BM公司發(fā)行在外的20%的股份，另付相關稅費2萬元。AN公司改用權益法核算，已知BM公司2002年1月1日所有者權益總額1000萬元，2002年度實現凈利潤160萬元。2003年度實現凈利潤180萬元，AN、BM公司的所得稅率均為33%（股權投資差額分別按10年分攤，不考慮追溯調整股權投資差額對所得稅的影響）

2.要求：

（1）對AN公司的初始投資、追加投資編制會計分錄；

（2）對AN公司由成本法改權益法核算長期股權投資進行追溯調整；

（3）計算2003年度的投資收益，并作會計分錄。

答案：

（1）2002年1月1日初始投資時

借：長期股權投資——BM公司         120

貸：銀行存款                          120

（2）2002年5月1日BM公司宣告分派現金股利

借：應收股利                     10

貸：長期股權投資——BM公司           10

（3）2003年1月1日追加投資時，追溯調整

①計算第一次投資產生的股權投資差額＝120萬-1000萬×10%＝20萬

②計算2002年應分攤的股權投資差額＝20萬¸10＝2萬

③計算2002年應確認的投資收益＝160萬´10%＝16萬

④成本法改權益法的累積影響數＝16萬-2萬＝14萬

⑤會計分錄：

借：長期股權投資——BM公司（投資成本）   90 （120萬－10萬－20萬）

——BM公司（股權投資差額）  18 （20萬－2萬）

——BM公司（損益調整）      16

貸：長期股權投資——BM公司                            110

利潤分配——未分配利潤                             14

（4）追加投資：

借：長期股權投資——BM公司（投資成本）      230

貸：銀行存款                                   230

第二次投資時產生的股權投資差額＝230萬－（1000萬－100萬＋160萬）×20%

＝18萬

借：長期股權投資——BM公司（股權投資差額）     18

貸：長期股權投資——BM公司（投資成本）            18

同時：

借：長期股權投資——BM公司（投資成本）      16

貸：長期股權投資——BM公司（損益調整）             16

（1000萬－100萬＋160萬）´30%＝318萬＝90萬＋230萬-18萬＋16萬

（5）分攤2003年的股權投資差額＝18萬¸9＋18萬¸10＝3.8萬

借：投資收益                                   3.8

貸：長期股權投資——BM公司（股權投資差額）          3.8

（6）計算2003年的投資收益＝180萬×30%＝54萬

借：長期股權投資——BM公司（損益調整）        54

貸：投資收益                                       54

二、收入確認（各種收入的確認和計量）

1、5月1日，銷售產品100萬元，增值稅率17%，成本60萬元，款未收到，現金折扣條件：5/10，2/20，N/30。對方9日付款50%，15日付款30%，余款28日全部付清（只對價款折扣）。

2、5月 2日，銷售產品10萬元，增值稅1.7萬元，款未收到。10日因產品質量問題，對方要求折讓40%，達成協議，貨款通過銀行結算。

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