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還有幾天就要考試了，考生應在全面復習的基礎(chǔ)上，重點掌握以下問題：

一、長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（成本法+權(quán)益法）

二、收入的確認 （收入的各種類型）

三、日后事項（調(diào)整事項四種類型）

四、債務重組（混合重組）

五、非貨幣性交易（補價）

六、固定資產(chǎn)（增加、折舊、減值、清理）

結(jié)合教材相關(guān)部分，一定要特別熟練！下面是部分例題，供學習參考：

一、長期股權(quán)投資成本法改權(quán)益法

（一）化新股份有限公司（本題下稱化新公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用應付稅款法核算，所得稅稅率33%，不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費�；�新公司對應攤銷的股權(quán)投資差額按10年平均攤銷�；�新公司2003年至2006年與投資有關(guān)的資料如下：

（1）2003年10月5日，化新公司與甲企業(yè)簽訂股權(quán)置換協(xié)議，化新公司將一棟辦公樓換入甲企業(yè)持有的A企業(yè)15%的股權(quán)。該股權(quán)置換協(xié)議于2003年11月29日分別經(jīng)化新公司臨時股東大會和甲企業(yè)董事會批準；股權(quán)過戶和辦公樓產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)于2004年1月1日辦理完畢�；�新公司換出的辦公樓賬面原值2000萬元，已提折舊500萬元，未計提減值準備�；�新公司取得上述股權(quán)后，對A公司無重大影響。

2004年1月1日，A企業(yè)的所有者權(quán)益總額為10200萬元。

（2）2004年5月10日，A企業(yè)宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利300萬元，并于2004年6月2日實際發(fā)放。

2004年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。

（3）2004年11月20日，化新公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將乙公司持有的A企業(yè)45%的股份轉(zhuǎn)讓給化新公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4835萬元。

上述協(xié)議于2004年12月30日經(jīng)化新公司臨時股東大會和乙公司董事會批準；股權(quán)轉(zhuǎn)讓款已在2005年1月1日支付，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于當日完成�；�新公司獲得A企業(yè)股權(quán)后，成為A企業(yè)的第一大股東，在董事會中擁有多數(shù)席位。2005年1月1日，A企業(yè)所有者權(quán)益總額為10700萬元。

  （4）2005年12月，A企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并進行會計處理后，增加資本公積500萬元。

2005年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤900萬元。

（5）2006年1月29日，化新公司與丙公司簽訂協(xié)議，將其所持有A企業(yè)60%股權(quán)中的一半，即30%轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)化新公司和丙公司股東大會批準后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為 5000萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%，協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項。

2006年3月30日，化新公司和丙公司分別召開股東大會并批準了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當日，化新公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%。2006年5月31日，化新公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。2006年7月1日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。

2006年度，A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月至6月份實現(xiàn)凈利潤600萬元；7—12月份實現(xiàn)凈利潤660萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

要求：

（1）指出化新公司對A企業(yè)投資成立的日期，編制化新公司對A企業(yè)長期股權(quán)投資時的會計分錄。

（2）對化新公司2004年收到現(xiàn)金股利作出賬務處理。

（3）對化新公司2005年再投資作出賬務處理。

（4）確認化新公司2005年持股期間權(quán)益的變化。

（5）計算化新公司對A企業(yè)長期股權(quán)投資于2005年12月31日的賬面價值。

（6）計算化新公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

（7）判斷上述情況下是否應將A企業(yè)納入2005年的合并范圍。

【答案】

（1）化新公司對A企業(yè)投資成立的日期，即股權(quán)受讓日為2004年1月1日。投資時按成本法核算：

借：固定資產(chǎn)清理   1500

累計折舊       500

貸：固定資產(chǎn)        2000

借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)  1500

貸：固定資產(chǎn)清理            1500

（2）借：應收股利（300*15%）  45

         貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)  45

借：銀行存款  45

    貸：應收股利   45

（3）20005年1月1日，化新公司持股比例達到60%，應由成本法核算改為權(quán)益法核算。

第一，對原成本法核算進行追溯調(diào)整，調(diào)整原投資的賬面價值

2004年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1500—10200*15%=—30（萬元）（貸方差額）

2004年應確認的投資收益=800*15%=120（萬元）

借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本） 1485

    長期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整）  120

    貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)    1455

        資本公積——股權(quán)投資準備 30

      利潤分配——未分配利潤   120

將損益調(diào)整明細科目余額轉(zhuǎn)入投資成本明細：

借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本）  120

貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整） 120

第二，追加投資時

借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本）4835

    貸：銀行存款        4835

計算再投資時的股權(quán)投資差額

股權(quán)投資差額=4835—10700*45%=4835—4815=20（萬元）（借方差額）

借：資本公積——股權(quán)投資準備  20

    貸：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（投資成本）  20

（4）

借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（股權(quán)投資準備）300

    貸：資本公積——股權(quán)投資準備（500*60%） 300

借：長期股權(quán)投資——A企業(yè)（損益調(diào)整） 540

    貸：投資收益  （900*60%）            540

（5）2005年末長期股權(quán)投資賬面價值=投資成本（1485+120+4835—20）+損益調(diào)整（120—120+540）+股權(quán)投資準備（300）=6420+540+300=7260（萬元）

（6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓成立日為2006年7月1日；上半年A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元，化新公司長期股權(quán)投資賬面價值增加360萬元（600*60%），轉(zhuǎn)讓前長期股權(quán)投資賬面價值為7620萬元（7260+360）。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=5000—7620*50%=1190（萬元）

（7）2005年化新公司對A企業(yè)持股比例60%，A企業(yè)為化新公司的子公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是期后事項，應將A企業(yè)納入2005年合并范圍。

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