(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)(兩種不同情況的處理)

　　舉例：A企業(yè)向B企業(yè)投資，07年2月15日購(gòu)買B企業(yè)股票，B企業(yè)07年2月28日宣告分派股利，因?yàn)锽企業(yè)發(fā)放的是06年的股利，2月15日A企業(yè)在購(gòu)買股票時(shí)未支付這部分款項(xiàng)，所以應(yīng)該沖減投資成本。

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　舉例：06年1月1日，A對(duì)B投資。06年12月31日B企業(yè)宣告凈利潤(rùn)10萬元(A企業(yè)不做賬務(wù)處理)，07年1月15日宣告分派6萬元的股利，07年宣告分派的股利是06年賺取的收益，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　注意兩個(gè)例子的不同：投資賺取的應(yīng)計(jì)入投資收益，不是投資賺取的應(yīng)沖減投資成本。

　　(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益。

　　舉例：06年1月1日投資，被投資企業(yè)06年賺取10萬元，07年分了6萬元，07年12月31日進(jìn)行處置，以11萬元賣出，原來投資為10萬元。

　　借：銀行存款 11

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10

　　投資收益 1

　　如果07年2月15日投資了10萬元，07年2月28日分派6萬元股利，股權(quán)比例為10%，將得到0.6萬元的股利。07年12月31日以11萬元賣出。分得的0.6萬元的股利不是因投資而賺取的，所以應(yīng)沖減投資成本，即投資的賬面價(jià)值=10-0.6=9.4萬元，投資收益=11-9.4=1.6萬元

　　借：銀行存款 11

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9.4

　　投資收益 1.6

　　如果投資還計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)將減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)出

　　借：銀行存款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　投資收益(如果是投資損失，應(yīng)借記“投資收益”)

　　處置時(shí)，要將處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值比較，賬面價(jià)值是指賬面余額減去減值準(zhǔn)備.

　　三、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(一)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　要考慮“占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額”

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，要增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，兩者的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　舉例：A向B企業(yè)投資，B企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬元，A占有表決權(quán)股份的30%。

　　(1)A如果投資了30萬元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30

　　貸：銀行存款 30

　　(2)A如果投資了35萬元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35

　　貸：銀行存款 35 (大于所占的份額，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本)

　　(3)A如果投資了25萬元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25

　　貸：銀行存款 25

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 5

　　↓

　　計(jì)入當(dāng)期損益的利得

　　注意：新準(zhǔn)則規(guī)定接受捐贈(zèng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”

　　(二)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損

　　受資企業(yè)的凈利潤(rùn)變動(dòng)，投資企業(yè)的投資也隨之調(diào)整

　　舉例：A向B投資，年末B企業(yè)獲利10萬元，A占30%股份，做如下分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 3

　　貸：投資收益 3

　　如果年末B企業(yè)為虧損，應(yīng)做相反分錄

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　如果下一年B企業(yè)分派股利6萬元，因A占30%，所以分得1.8萬元股利

　　借：應(yīng)收股利 1.8

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1.8

2008年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢(shì)預(yù)測(cè)

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