第四節(jié) 存貨

　　【存貨是比較有特點的資產(chǎn)項目之一，把握這類知識點只需要關(guān)注幾點：入賬價值、發(fā)出成本、期末計價(這里說的幾點只是綜合歸納出來的，目的是幫助大家把握整體知識點和理順?biāo)悸�，在具體學(xué)習(xí)的時候還要查看相關(guān)具體知識)】

　　一、存貨的概念及內(nèi)容(與舊教材區(qū)別不大)

　　(一)存貨的概念

　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

　　存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

　　例如，在下列選項中，屬于存貨的有：( )

　　A企業(yè)接受來料加工的代制品

　　B存放于企業(yè)的代修品

　　C包裝物

　　D為了購建固定資產(chǎn)而專門購入的材料

　　答案：ABC

　　解析：為購建固定資產(chǎn)而專門購入的材料屬于工程物資，是長期資產(chǎn)，不屬于流動資產(chǎn)，所以不屬于存貨;代制品和代修品視同企業(yè)的產(chǎn)品，屬于本企業(yè)存貨;有些題中還可能將用于貯存本企業(yè)產(chǎn)品的大型容器(如貯油罐)包含在包裝物中，實際上這些資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，價值小的一些用品也可以歸為低值易耗品。

　　除此以外，委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位銷售的產(chǎn)品，也屬于本企業(yè)的存貨。

　　本部分內(nèi)容考生特別注意：代制品、代修品、委托銷售商品、工程物資。

　　(二)存貨的初紿計量

　　存貨成本的的分類及構(gòu)成：

　　存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　1、采購成本

　　采購成本包括買價和相關(guān)稅費。如果企業(yè)是一般納稅人，而銷售方也是一般納稅人，開具的是增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票的價款包括兩部分：價格和增值稅。增值稅應(yīng)該記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅)”，而不是記入存貨成本。如果購買方是小規(guī)模納稅人，那么增值稅的金額將記入存貨成本。進口關(guān)稅、消費稅、資源稅等稅金，也是計入存貨成本的。如果購入的存貨是農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資，雖然購買方不能取得增值稅專用發(fā)票，但是按照稅法規(guī)定，可以按照一定比例計算進項稅，并予以抵扣。存貨采購過程中發(fā)生的有些費用，如倉儲費、運輸費、包裝費、途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等費用，計入存貨采購成本。入庫前發(fā)生的與采購存貨有關(guān)的合理費用都計入存貨成本。

　　注意：商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的費用，一般情況下，計入存貨采購成本。如果采購費用金額比較小，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。如果商品流通企業(yè)發(fā)生的采購費用無法分清歸屬，可以先不計入采購成本。在期末，對于銷售的存貨部分應(yīng)該負擔(dān)的采購費用，計入當(dāng)期損益，余下的采購費用計入未出售的存貨的成本。(今年變化的內(nèi)容)

　　采購成本的構(gòu)成當(dāng)中，對考生而言重要程度依次為：采購費用、稅金、價格。

　　【老師總結(jié)的很好，大家復(fù)習(xí)的重心也要相應(yīng)轉(zhuǎn)換，這樣有針對性的復(fù)習(xí)對于掌握考點是非常有好處的。】

　　2、加工成本

　　直接人工成本。如果所加工的商品與人工有直接的受益關(guān)系，那么工人的薪酬就直接計入該產(chǎn)品的成本。人工成本與產(chǎn)品之間如果不存在直接的受益關(guān)系，而是多項產(chǎn)品受益，那么工人的薪酬就計入制造費用，期末再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分配。

　　3、其他成本

　　注意：為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用計入存貨成本。

　　【補充內(nèi)容：這些內(nèi)容大家盡量掌握，可能會有超綱題，還是多學(xué)一點的好】

　　※ 運輸途中發(fā)生的合理損耗，計入存貨成本。

　　※ 委托外單位加工的存貨，向?qū)Ψ教峁┰�材料、支付加工費、產(chǎn)品往來的運輸費及相應(yīng)的稅金，這些支出當(dāng)中，原材料、加工費、運費都計入委托加工物資成本。

　　需要特別注意的是增值稅的處理：

　�、偃绻�本企業(yè)是增值稅一般納稅人，且對方開具的是增值稅專用發(fā)票，那么增值稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅)”，價款計入存貨成本。

　�、谌绻�本企業(yè)是小規(guī)模納稅人，無論對方開具的發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票，增值稅都計入存貨成本。

　　還應(yīng)特別注意的是，如果委托加工的產(chǎn)品是應(yīng)繳納消費稅的產(chǎn)品，在支付的款項當(dāng)中包含的產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費稅(由受托方代扣代繳)是否計入產(chǎn)品成本，分以下兩種情況：

　　①委托方收回產(chǎn)品后繼續(xù)加工的，受托方代扣代繳的消費稅計入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目借方。繼續(xù)加工完工后的產(chǎn)品在銷售時，再以其銷售價格計算應(yīng)繳納的消費稅，計入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費稅”科目貸方。這個科目貸方與借方的差額就是該產(chǎn)品實際應(yīng)交的消費稅。

　　②委托方在收回產(chǎn)品后直接出售的，受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工物資成本。

　　※倉儲費用：企業(yè)在存貨入庫以后發(fā)生的倉儲費用，計入當(dāng)期損益;如果存貨入庫后為了達到下一個生產(chǎn)程序必須進行的倉儲發(fā)生的費用，則計入存貨成本。例如購入A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，在A入庫后發(fā)生的倉儲費用，計入當(dāng)期損益;將A材料加工成為B之前需要經(jīng)過C這個在產(chǎn)品階段，并且C產(chǎn)品必須在倉庫存放一段時間，然后再加工成為B產(chǎn)品。那么發(fā)生的倉儲費用就計入B產(chǎn)品成本。

　　※非正常消耗的人工費用、材料和制造費用，也不能計入存貨成本。例如材料因自然災(zāi)害損耗，這些損耗就不能計入存貨成本，而是計入當(dāng)期損益。

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