二、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　　收到股利和利息的處理要區(qū)分對(duì)待，如果買(mǎi)股票和債券時(shí)所墊付的應(yīng)收股利或者利息，記入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”�，F(xiàn)在收到了股利和利息，要沖減“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。剛才的例子2月1日宣告分派2006年的股利每一股0.1元，2月15日買(mǎi)的，假設(shè)2月28日收到股利了。收到股利時(shí)，借記銀行存款，貸記應(yīng)收股利，沖減應(yīng)收股利。

　　如果收到的股利不是當(dāng)時(shí)購(gòu)買(mǎi)股票或債券時(shí)墊付的股利或者利息，收到時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)投資收益。如果剛宣告分配股利或利息還沒(méi)有收到，這時(shí)應(yīng)該增加應(yīng)收股利和應(yīng)收利息，確認(rèn)投資收益。還用上述例子來(lái)說(shuō)，2007年2月15日買(mǎi)的股票，其實(shí)在此之前已經(jīng)宣告了2006年的股利，在購(gòu)買(mǎi)時(shí)把已經(jīng)宣告的股利作為應(yīng)收股利，沒(méi)有確認(rèn)收益，沒(méi)有記入交易性資產(chǎn)的成本內(nèi);到了2008年2月，又宣告分派2007年的股利了，這時(shí)確認(rèn)投資收益，每一股應(yīng)該獲得0.2元的股利，一共擁有10萬(wàn)股，這2萬(wàn)元就應(yīng)該確認(rèn)投資收益。

　　借：應(yīng)收股利 20000

　　貸：投資收益 20000

　　雖然都是收股利和利息的問(wèn)題，但是兩者卻有所不同。簡(jiǎn)單的概括為：如果收到股利和利息，是當(dāng)時(shí)墊付的，那就應(yīng)該沖減應(yīng)收股利或應(yīng)收利息;如果是在持有期間內(nèi)被投資企業(yè)賺取的，那么就應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的投資收益。

　　三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益。(新增加的內(nèi)容)

　　還用剛才的例子來(lái)說(shuō)，2007年2月15日買(mǎi)的股票，包括已宣告但尚未支取的股利0.1元，2月28日收到了每股0.1元的股利，6月30日時(shí)股票的價(jià)格上漲到每股8元，原賬面記的每股5元，每股就有3元的差額。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000

　　交易性金融資產(chǎn)賬面原來(lái)有500000元，現(xiàn)在增加300000元，這時(shí)賬面余額就變成800000元了，300000元就是公允價(jià)值給企業(yè)帶來(lái)的收益。

　　如果6月30提股價(jià)跌到每股4元，收到0.1元的股利，這時(shí)要確認(rèn)損失。收到0.1元的股利當(dāng)時(shí)記入應(yīng)收股利，沒(méi)有增加交易性金融資產(chǎn)成本。這時(shí)的10萬(wàn)元就是公允價(jià)值變動(dòng)損失。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000

　　債券和基金在期末計(jì)量時(shí)與股票相同，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是漲了就確認(rèn)收益，跌了就確認(rèn)損失。

　　四、交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益。

　　剛才的例子，2月15日買(mǎi)時(shí)，5元作為交易性金融資產(chǎn)成本，那0.1元作為應(yīng)收股利。6月30日時(shí)股票的市價(jià)漲了也好，跌了也好，當(dāng)時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。到了2007年7月份，把股票拋售出去，和2月15日買(mǎi)時(shí)比較的差額來(lái)確認(rèn)收益，買(mǎi)時(shí)每股5元，7月買(mǎi)的時(shí)候每股9元，確認(rèn)每股4元的投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　借：銀行存款 900 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

　　投資收益 100 000

　　同時(shí)，

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000

　　貸：投資收益 300 000

　　【看到這里相信大家對(duì)這部分內(nèi)容有了比較深刻的理解】

　　第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

　　這部分變化比較少，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等相關(guān)內(nèi)容。還包括應(yīng)收款項(xiàng)如果收不回來(lái)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，這一小塊稍微有一點(diǎn)變化。

　　一、應(yīng)收票據(jù)的核算

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

　　商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;按是否計(jì)息劃分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。

　　商業(yè)匯票都有一定期限，最長(zhǎng)不超過(guò)半年。

　　在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，收到商業(yè)匯票，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。

　　以前銷(xiāo)售當(dāng)時(shí)沒(méi)有收到商業(yè)匯票，而是形成了應(yīng)收賬款，這項(xiàng)應(yīng)收賬款對(duì)方長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有償還，加緊催收，對(duì)方可能開(kāi)來(lái)一張商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票，這種情況時(shí)應(yīng)收票據(jù)增加，應(yīng)收賬款減少。

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　注意：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題。

　　轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)可能收到商品、材料、固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)出了應(yīng)收票據(jù);也有可能把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)給銀行。背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行就是我們所說(shuō)的貼現(xiàn)，收到一定的款項(xiàng)。

2008年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢(shì)預(yù)測(cè)

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