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2007年中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺內(nèi)部講義[2]

2007年會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試沖刺專題

2.持有至到期投資的減值提取分錄
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

(二)可供出售金融資產(chǎn)
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)(本文由北京安 通學(xué)校提供 歡迎閱讀),即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。
2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具,在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是,在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。

金融資產(chǎn)主要會(huì)計(jì)核算對比表

業(yè)務(wù)

交易性金融資產(chǎn)

持有至到期投資

可供出售金融資產(chǎn)

長期股權(quán)投資

初始入賬成本

買價(jià)-已到期未收的利息或已宣告未發(fā)放的股利

買價(jià)-已到期未收的利息+交易費(fèi)用

買的是債券就按持有至到期投資處理,買的是股票就按長期股權(quán)投資處理。

買價(jià)-已宣告未發(fā)放的股利+交易費(fèi)用



時(shí)

借:交易性金融資產(chǎn)
--成本 
應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)   
投資收益(交易費(fèi)用)
貸:銀行存款

借:持有至到期投資
--成本
--利息調(diào)整(也可能在貸方)
--應(yīng)計(jì)利息      
(或應(yīng)收利息)           
貸:銀行存款    

如果購買的是債券,則只需將“持有至到期投資”替換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可。

借:長期股權(quán)投資          
(應(yīng)收股利)     
貸:銀行存款     
權(quán)益法下,如果出現(xiàn)初始投資成本低于被投
資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值中屬于投資
方的份額時(shí),應(yīng)將差額作如下處理:       
借:長期股權(quán)投資  
貸:營業(yè)外收入

如果購買的是股票,則只需將“長期股權(quán)投資”替換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可。

收到買入的股利或利息時(shí)

借:銀行存款                                    
貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

增值時(shí):        
借:交易性金融資產(chǎn)    
--公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益   
貶值時(shí):反之。

不調(diào)整

增值時(shí):        
借:可供出售金融資產(chǎn)
--公允價(jià)值變動(dòng)       
貸:資本公積--其他資本公積
貶值時(shí):反之。

不調(diào)整

期末計(jì)提利息收益或投資收益

不認(rèn)定

借:應(yīng)收利息      
(或持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息)
貸:持有至到期投資--利息調(diào)整。ㄒ部捎杏浗璺剑
投資收益

如果是債券投資,則參照持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,將“持有至投資”換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可。    

成本法下不處理

如果是股權(quán)投資則完全參照長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理,將“長期股權(quán)投資”換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可。

 

權(quán)益法下:
根據(jù)被投資方公允的凈損益乘以投資方的持股比例認(rèn)定投資方的投資損益,如果虧損使得投資方的賬面價(jià)值低于零時(shí),應(yīng)沖減對被投資方的債權(quán),否則只能沖至投資賬面價(jià)值為零為止。
分錄如下:    
被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí):   
借:長期股權(quán)投資  
貸:投資收益    
被投資方發(fā)生虧損時(shí):
借:投資收益   
貸:長期股權(quán)投資   
長期應(yīng)收款

期末減值提取

不認(rèn)定

貶值時(shí):     
借:資產(chǎn)減值損失 
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備       
價(jià)值恢復(fù)時(shí):    
在已提的減值幅度內(nèi)反沖,分錄反上。

如果發(fā)生事實(shí)貶損: 
先將暫記入“資本公積”的貶值部分轉(zhuǎn)為正式損失,再認(rèn)定追加損失,分錄如下:   
借:資產(chǎn)減值損失        
貸:資本公積
--其他資本公積
可供出售金融資產(chǎn)
--公允價(jià)值變動(dòng)
如果價(jià)值有所恢復(fù):      
借:可供出售金融資產(chǎn)
--公允價(jià)值變動(dòng)
貸:資產(chǎn)減值損失        
如果是權(quán)益工具投資的,其價(jià)值恢復(fù)應(yīng)作如下處理:         
借:可供出售金融資產(chǎn)
--公允價(jià)值變動(dòng)
貸:資本公積--其他資本公積  
另外,如果是債券投資其以后的利息收益按最新的賬面價(jià)值乘以當(dāng)初的實(shí)際利率來計(jì)算。

借:資產(chǎn)減值損失    
貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
或反之

持有期間收到利息或股利時(shí)

到期(或宣告)時(shí):
借:應(yīng)收利息
(應(yīng)收股利)
貸:投資收益
收到時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收利息(或應(yīng)收股利)

見期末利息收益的計(jì)提。

買的是債券按持有至到期投資處理,買的是股票按股權(quán)投資處理。

成本法下需區(qū)分是貸記投資收益還是沖減投資成本,權(quán)益法下則一并沖減投資成本。

出售時(shí)

借:銀行存款       
公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:交易性金融資產(chǎn)
--成本
--公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益(倒擠)

借:銀行存款(凈售價(jià))
持有至到期投資減值準(zhǔn)備        貸:持有至到期投資
--成本       
--利息調(diào)整     
(--應(yīng)計(jì)利息)    
投資收益(如為虧損則記借方)   

如果購買的是債券:   
借:銀行存款(凈售價(jià))        
資本公積--其他資本公積       
貸:可供出售金融資產(chǎn)
--成本
--公允價(jià)值變動(dòng) 
--利息調(diào)整      
--應(yīng)計(jì)利息      
投資收益(損失記借方)      
如果購買的是股票:    
借:銀行存款(凈售價(jià))  
資本公積--其他資本公積 
貸:可供出售金融資產(chǎn)
--成本         
--公允價(jià)值變動(dòng)     
投資收益(損失記借方)

借:銀行存款(凈售價(jià))  
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備  
貸:長期股權(quán)投資     
投資收益(損失記借方)

重分類時(shí)

不涉及

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí):
借:可供出售金融資產(chǎn)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備           
貸:持有至到期投資(明細(xì)賬略掉)             
資本公積--其他資本公積(或列借方)

未提及

2007年會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試沖刺專題

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