首頁 考試吧論壇 Exam8視線 考試商城 網(wǎng)絡(luò)課程 模擬考試 考友錄 實(shí)用文檔 求職招聘 論文下載
2011中考 | 2011高考 | 2012考研 | 考研培訓(xùn) | 在職研 | 自學(xué)考試 | 成人高考 | 法律碩士 | MBA考試
MPA考試 | 中科院
四六級 | 職稱英語 | 商務(wù)英語 | 公共英語 | 托福 | 雅思 | 專四專八 | 口譯筆譯 | 博思 | GRE GMAT
新概念英語 | 成人英語三級 | 申碩英語 | 攻碩英語 | 職稱日語 | 日語學(xué)習(xí) | 法語 | 德語 | 韓語
計算機(jī)等級考試 | 軟件水平考試 | 職稱計算機(jī) | 微軟認(rèn)證 | 思科認(rèn)證 | Oracle認(rèn)證 | Linux認(rèn)證
華為認(rèn)證 | Java認(rèn)證
公務(wù)員 | 報關(guān)員 | 銀行從業(yè)資格 | 證券從業(yè)資格 | 期貨從業(yè)資格 | 司法考試 | 法律顧問 | 導(dǎo)游資格
報檢員 | 教師資格 | 社會工作者 | 外銷員 | 國際商務(wù)師 | 跟單員 | 單證員 | 物流師 | 價格鑒證師
人力資源 | 管理咨詢師考試 | 秘書資格 | 心理咨詢師考試 | 出版專業(yè)資格 | 廣告師職業(yè)水平
駕駛員 | 網(wǎng)絡(luò)編輯
衛(wèi)生資格 | 執(zhí)業(yè)醫(yī)師 | 執(zhí)業(yè)藥師 | 執(zhí)業(yè)護(hù)士
會計從業(yè)資格考試會計證) | 經(jīng)濟(jì)師 | 會計職稱 | 注冊會計師 | 審計師 | 注冊稅務(wù)師
注冊資產(chǎn)評估師 | 高級會計師 | ACCA | 統(tǒng)計師 | 精算師 | 理財規(guī)劃師 | 國際內(nèi)審師
一級建造師 | 二級建造師 | 造價工程師 | 造價員 | 咨詢工程師 | 監(jiān)理工程師 | 安全工程師
質(zhì)量工程師 | 物業(yè)管理師 | 招標(biāo)師 | 結(jié)構(gòu)工程師 | 建筑師 | 房地產(chǎn)估價師 | 土地估價師 | 巖土師
設(shè)備監(jiān)理師 | 房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人 | 投資項(xiàng)目管理師 | 土地登記代理人 | 環(huán)境影響評價師 | 環(huán)保工程師
城市規(guī)劃師 | 公路監(jiān)理師 | 公路造價師 | 安全評價師 | 電氣工程師 | 注冊測繪師 | 注冊計量師
繽紛校園 | 實(shí)用文檔 | 英語學(xué)習(xí) | 作文大全 | 求職招聘 | 論文下載 | 訪談 | 游戲
您現(xiàn)在的位置: 考試吧(Exam8.com) > 資格類考試 > 會計職稱考試 > 考試動態(tài) > 正文

2007年中級會計實(shí)務(wù)考前沖刺內(nèi)部講義[2]

2007年會計專業(yè)資格考試沖刺專題

 

二、金融資產(chǎn)計量
(一)交易性金融資產(chǎn)的計量
1.交易性金融資產(chǎn)的初始計量
以公允價值作為其入賬成本,交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益。
一般分錄如下:
借:交易性金融資產(chǎn)――成本(按公允價值入賬)
投資收益 (交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
貸:銀行存款  (支付的總價款)

2.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
(1)會計處理原則
交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當(dāng)期損益。

(2)一般會計分錄
①當(dāng)公允價值大于賬面價值時:
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸:公允價值變動損益
②當(dāng)公允價值小于賬面價值時:
借:公允價值變動損益――公允價值變動
貸:交易性金融資產(chǎn)

(3)宣告分紅或利息到期時
借:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
貸:投資收益

(4)收到股利或利息時
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

(5)將來在處置時
借:銀行存款(售價)
公允價值變動損益(倒擠)(可能記借;也可能記貸)
貸:交易性金融資產(chǎn)(賬面價值)
投資收益(售價-初始入賬成本)
公允價值變動損益(倒擠)(可能記借;也可能記貸)

(二)持有至到期投資的計量
1.持有至到期投資的初始計量
(1)會計處理原則
以公允價值入賬,交易費(fèi)用計入初始入賬金額,構(gòu)成成本組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

(2)一般會計分錄
借:持有至到期投資――成本(面值)
――利息調(diào)整(公允價值+交易費(fèi)用-已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息-債券面值)(該指標(biāo)可能記借也可能記貸)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
貸:銀行存款

2.持有至到期投資的后續(xù)計量
(1)會計處理原則
按實(shí)際利率法測算每期利息收益

(2)一般賬務(wù)處理
借:應(yīng)收利息或持有至到期投資――應(yīng)計利息(票面利息)
持有至到期投資――利息調(diào)整(折價前提下倒擠在借方)
貸:投資收益(期初債券的實(shí)際價值×實(shí)際利率)
持有至到期投資――利息調(diào)整(溢價前提下倒擠在貸方)

(3)到期時
借:銀行存款
貸:持有至到期投資――債券面值

(4)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時:
借:可供出售金融資產(chǎn)(按重分類日的公允價值入賬)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸:持有至到期投資――成本
――利息調(diào)整
――應(yīng)計利息
資本公積――其他資本公積(可能記借也可能記貸)

(5)未到期前出售持有至到期投資時
借:銀行存款
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸:持有至到期投資――成本
――利息調(diào)整
――應(yīng)計利息
投資收益(可能記借也可能記貸)

(三)可供出售金融資產(chǎn)
1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。
2.公允價值變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積),在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益(投資收益)。
3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(財務(wù)費(fèi)用等)。
4.采用實(shí)際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益等);可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期損益(投資收益等)。

5.一般分錄如下
(1)取得可供出售金融資產(chǎn)時
借:可供出售金融資產(chǎn)――成本(公允價值+交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利
貸:銀行存款

如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)――成本(面值)
――利息調(diào)整(溢價時)
應(yīng)收利息
貸:銀行存款
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整(折價時)

(2)可供出售債券的利息計提
同持有至到期投資的核算,只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日,按公允價值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價值:
升值時:
借:可供出售金融資產(chǎn)
貸:資本公積――其他資本公積
貶值時:
反之即可。

(4)提取減值準(zhǔn)備時
計提時:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:資本公積――其他資本公積
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

反沖時:
借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸:資產(chǎn)減值損失

如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資):
借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸:資本公積――其他資本公積

(5)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時
見持有至到期投資講解

(6)出售可供出售金融資產(chǎn)時
借:銀行存款
資本公積――其他資本公積(可能借方也可能貸方)
貸:可供出售金融資產(chǎn)――成本
――公允價值變動
――利息調(diào)整
――應(yīng)計利息   
投資收益(可能借方也可能貸方)

(四)不同類金融資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換
1.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日,該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積),在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益(投資收益)。

2.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再適合按照公允價值計量時,企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債改按成本或攤余成本計量,該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值或賬面價值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理:

(1)有固定到期日的,應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi),采用實(shí)際利率法攤銷,計入當(dāng)期損益。攤余成本與到期日金額之間的差額,也應(yīng)當(dāng)在剩余期限內(nèi),采用實(shí)際利率法攤銷,計入當(dāng)期損益。在隨后的會計期間發(fā)生減值的,原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。
(2)沒有固定到期日的,仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中,在被處置時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。隨后的會計期間發(fā)生減值的,原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。

四、 金融資產(chǎn)減值(本文由北京安 通學(xué)校提供 歡迎閱讀)
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
1.會計處理原則
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益。

短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定相關(guān)減值損失時,可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

2007年會計專業(yè)資格考試沖刺專題

推薦:2007年會計職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

會計職稱輔導(dǎo)科目 精講班 沖刺班 報名
主講老師 課時 試聽 主講老師 課時 試聽
 初級會計實(shí)務(wù) 劉艷霞 40 講 座 劉艷霞 20 講 座
 初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) 孫繼秋 講 座 游文麗 22 講 座
 中級會計實(shí)務(wù) 孫玉萍 50 講 座 鄭慶華 21 講 座
 中級經(jīng)濟(jì)法 孫繼秋 講 座 游文麗 21 講 座
 中級財務(wù)管理 劉艷霞 講 座 劉艷霞 20 講 座


課程試聽>>   點(diǎn)擊報名>>

更多資料請?jiān)L問:考試吧會計職稱欄目

上一頁  1 2 3 4 5 下一頁
文章搜索
蘇蘇老師
在線名師:蘇蘇老師
  會計師、注冊會計師。環(huán)球職業(yè)教育在線會計職稱、注冊稅務(wù)師、注...[詳細(xì)]
會計職稱考試欄目導(dǎo)航
版權(quán)聲明:如果會計職稱考試網(wǎng)所轉(zhuǎn)載內(nèi)容不慎侵犯了您的權(quán)益,請與我們聯(lián)系800@exam8.com,我們將會及時處理。如轉(zhuǎn)載本會計職稱考試網(wǎng)內(nèi)容,請注明出處。