2007年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺內(nèi)部講義[3]

2007年會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試沖刺專題

（2）投資以后年度收股利時(shí)
應(yīng)區(qū)分哪些紅利是來(lái)自于投資方應(yīng)享有的盈余，哪些不是。然后將來(lái)自于應(yīng)享有的盈余部分認(rèn)定為企業(yè)的投資收益，其余部分視為投資返還，作沖減投資成本的處理。

7.2.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
（一）權(quán)益法的適用范圍
投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

（二）權(quán)益法核算
1.股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理
（1）股權(quán)投資差額的確認(rèn)原則
長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（2）股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理
①當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)
只需作“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。一般分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（初始投資成本）
貸：銀行存款

②當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：
先確認(rèn)初始投資成本：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司　
貸：銀行存款

再確認(rèn)股權(quán)投資貸差額：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司
貸：營(yíng)業(yè)外收入

（2）被投資方發(fā)生盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理
1）會(huì)計(jì)處理原則　
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

A.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
B.如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的(本文由北京安 通學(xué)校提供 歡迎閱讀)，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。
C.在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

2）被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)×投資方的持股比例）
貸：投資收益

如果公允口徑無(wú)法獲取或公允口徑與賬面口徑相關(guān)無(wú)幾時(shí)，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測(cè)算投資方的盈余歸屬，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。

3）被投資方虧損時(shí)
（3）被投資方分紅時(shí)
1）被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)
直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會(huì)計(jì)處理：
①宣告時(shí)：
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司　

②分放時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利

　　2）被投資方分派股票股利時(shí)
由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無(wú)論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。

（4）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。
一般分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積
或反之。

7.2.4長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置
按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

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