2007年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺內(nèi)部講義[3]

2007年會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試沖刺專題

2．非同一控制下的企業(yè)合并
（1）購(gòu)買(mǎi)日的確認(rèn)
購(gòu)買(mǎi)日，是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。

（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則
①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。
②通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。
③購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。
④在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

（3）一般會(huì)計(jì)分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）
應(yīng)收股利
貸：有關(guān)資產(chǎn)（賬面余額）
銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）
營(yíng)業(yè)外收入（或借記“營(yíng)業(yè)外支出”）

如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）
應(yīng)收股利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　　　

7.1.3非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量
1．以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

一般分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司
（應(yīng)收股利）
貸：銀行存款

2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司
貸：股本
資本公積――股本溢價(jià)

3．投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――第三方公司（合同或協(xié)議價(jià)）
貸：實(shí)收資本（形成的資本額）――投入方
資本公積――資本溢價(jià)（倒擠）

4.債務(wù)重組、非貨幣性交易方式換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資
參照債務(wù)重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理。

7.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
7.2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則
長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額。

7.2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法
（一）成本法的適用范圍
（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

（二）成本法核算
1.初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理（見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的講解）

2.成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理
（1）投資當(dāng)年收到股利時(shí)
由于投資當(dāng)年的分紅額是來(lái)自于上年的被投資方的盈余，而此盈余投資方并未參與創(chuàng)造，因此應(yīng)作投資成本的返還來(lái)處理。
①宣告時(shí)：
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司

②分放時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利

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