2007年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義連載(27)

    四、計(jì)算分析題

    1. 【答案及解析】
    

（1）計(jì)算固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：
    該資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝原值－累計(jì)折舊－計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝3000－800－200＝2000（萬元）
    （2）計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：
    公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬元；
    預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
    ＝600/（1+5％）+550/（1+5％）2+400/（1+5％）3+320/（1+5％）4+180/（1+5％）5＝1820.13（萬元）
    所以該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值2000萬元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。
    （3）應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝2000－1820.13＝179.87（萬元）
    （4）會(huì)計(jì)分錄：
    借：資產(chǎn)減值損失 179.87
    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 179.87

    2．【答案及解析】
    減值測試過程：

    1.確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值：
    資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝20＋30＋50＝100萬元。

    2.估計(jì)資產(chǎn)組可收回金額:
    經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此：
    資產(chǎn)組可收回金額＝60萬元

    3.比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失
                                                                                            單位：元

	A機(jī)器	B機(jī)器	C機(jī)器	整條生產(chǎn)線
賬面價(jià)值	200000	300000	500000	1000000
可收回金額				600000
減值損失				400000
減值損失分?jǐn)偙壤?/P>	20％	30％	50％	100％
分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值	50000*	120000	200000	100％
尚未分?jǐn)偟臏p值損失				300000
二次分?jǐn)偙壤?/P>		37.5％	62.5％
二次分?jǐn)倻p值損失		11250	18750	300000
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額		131250	218750
二次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值		168750	281250

    解析: 第一次分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)將減值損失總額40萬元按照三臺(tái)機(jī)器的賬面價(jià)值（20:30:50）為比例分配，據(jù)此A機(jī)器應(yīng)分配到8萬元，即減值后的賬面價(jià)值為12萬元，但該金額低于該資產(chǎn)年末公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額15萬元，所以A機(jī)器所能承擔(dān)的減值損失最多為5萬元。未能分?jǐn)偟紸機(jī)器的3萬元減值損失按照B、C兩臺(tái)機(jī)器第一次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值比例（18:30）分?jǐn)偟紹、C機(jī)器。

    4.會(huì)計(jì)分錄:
    借：資產(chǎn)減值損失―機(jī)器A 50000
    ―機(jī)器B 131250
    ―機(jī)器C 218750
    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備―機(jī)器A 50000
    ―機(jī)器B 131250
    ―機(jī)器C 218750

    3．【答案及解析】
    分析：進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組，然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。

    (1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
    由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，不能直接按其賬面價(jià)值分配總部資產(chǎn)，而應(yīng)根據(jù)各資產(chǎn)組使用壽命對(duì)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，按各資產(chǎn)組調(diào)整后的賬面價(jià)值來分配總部資產(chǎn)。B、C資產(chǎn)組的使用壽命是A資產(chǎn)組使用壽命的兩倍，換言之，B、C分公司1元錢資產(chǎn)的賬面價(jià)值相當(dāng)于 A分公司2元錢資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
    所以分配的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為＝100+2×150+2×200= 800(萬元)。
    總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額＝150×100/800=18.75(萬元)
    總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=150×300/800=56.25(萬元)
    總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額150×400／800=75(萬元)
    分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為：
    A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值：100+18.75=118.75(萬元)
    B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值：150+56.25=206.25(萬元)
    C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值：200+75=275萬元)

    (2)進(jìn)行減值測試
    A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值：118.75萬元，可收回金額：219萬元，沒有發(fā)生資產(chǎn)減值。
    B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值：206.25萬元，可收回金額：156萬元，發(fā)生資產(chǎn)減值50.2萬元。
    C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值：275萬元，可收回金額：200萬元，發(fā)生資產(chǎn)減值75萬元。

    (3)將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配
    B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=50.25×56.25/206.25=13.7(萬元)，
    分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額：50.25×150/206.25=36.55(萬元)。
    C資產(chǎn)組中的資產(chǎn)減值額先沖減商譽(yù)15萬元，余下的分配給總部和C資產(chǎn)組。分配給總部的資產(chǎn)減值：60×75／275=16．36(萬元)，分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額60X200/275=43．64(萬元)。

    未完待續(xù)...

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