2007年中級會計職稱考試會計實務講義連載(27)

【同步強化練習題參考答案及解析】

    一、單項選擇題

    

1.答案：B
    解析：《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)減值》第二條規(guī)定，資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。
    2.答案：C
    解析：《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；商譽；以及探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。
    3.答案： D
    解析：（6701）資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。
    4.答案： C
    解析：資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
    5.答案：A
    解析：《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)減值》第十三條規(guī)定，折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。     6.答案： A
    解析：折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。
    7.答案：A
    解析：企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，首先應當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。
    8.答案：A
    解析：《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額�？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。如資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。計提的減值準備＝1000－900＝100（萬元）
    9.答案：C
    解析：（1）確定B公司這一資產(chǎn)組的賬面價值：由于合并商譽是在購買B公司時發(fā)生的，可以將其全部分配給B公司這一資產(chǎn)組，B公司資產(chǎn)組賬面價值＝4500＋750＝5250（萬元）；（2）進行減值測試：由于B企業(yè)的可收回金額為3000萬元，賬面價值為5250萬元，所以發(fā)生了資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值＝5250－3000＝2250（萬元）；（3）將減值損失先沖減商譽750萬元，其余2250－750＝1500（萬元）分配給B公司可辨認資產(chǎn)。
    10.答案：D
    解析：從煤礦引出的運煤專用鐵路線，不能單獨創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應與煤礦的其他資產(chǎn)認定一個資產(chǎn)組，一并考慮減值問題。所以，D選項不對。

    二、多項選擇題

    1.答案： BC
    解析：需要指出的是，因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。這兩類資產(chǎn)的價值往往較大，一旦減值發(fā)生的影響較大，同時價值的不確定性也比較大。
    2.答案： ABCD
    解析：《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)減值》第五條規(guī)定， 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
    （4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。（6）企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
    3．ABC
    解析：《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定，處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。
    4.答案：ABCD
    解析：企業(yè)在估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：1）應當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。2）在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應當按照資產(chǎn)的買方出價確定。如果難以獲得資產(chǎn)在估計日的買方出價的，企業(yè)可以以資產(chǎn)最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎，其前提是資產(chǎn)的交易日和估計日之間，有關經(jīng)濟、市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。3）在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務中，該金額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結果進行估計。4）如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
    5．ABC
    解析：預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應當綜合考慮以下三個方面的因素：（1）資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量;（2）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)率。
    6.答案：ABCDE
    解析：《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)減值對象主要是長期資產(chǎn)，包括：1）投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量）、2）長期股權投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資）、3）固定資產(chǎn)、4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、5）油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權益＋井及相關設施）、6）無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）、7）商譽等。
    7.答案：ABCD
    解析：如果有證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
    8.答案： BD
    解析：可收回金額是按照長期資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者確定的。
    9.答案： ABC
    解析：減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。
    10.答案： ABCD
    解析：《企業(yè)會計準則—資產(chǎn)減值》第十二條規(guī)定，預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運轉或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應當將其考慮在內。

    三、判斷題：

    1.答案：×
    解析：資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
    2.答案：×
    解析：資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產(chǎn)賬面價值。
    3.答案：×
    解析：資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組，特別規(guī)定的除外。
    4.答案：×
    解析：長期資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。但是在資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務重組中抵償債務等，并符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產(chǎn)減值準備予以轉銷。
    5.答案：×
    解析：企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。
    6.答案：×
    解析：應該選用買方的出價，是考慮到其穩(wěn)健性，因為賣方如果出價高則往往不易成交，而買方出價較高一般是可以成交的。因此買方出價更接近于最終的成交價格。
    7.答案：√
    解析：由于企業(yè)管理層最為了解企業(yè)和被測試的資產(chǎn)的情況，所以該項批準責任應當由管理層承擔。
    8.答案：√
    解析：折現(xiàn)率若為不考慮通貨膨脹因素的名義折現(xiàn)率，則現(xiàn)金流確定時也不考慮通脹因素；反之則現(xiàn)金流應當作出對應的考慮。
    9.答案：×
    解析：由于該公司無權縮減任何一條公交線路，因此，從持續(xù)使用中產(chǎn)生的、基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的可認定的最小現(xiàn)金流入是五條線路合并產(chǎn)生的現(xiàn)金流入�！∫虼�，該公司應將五條公交線路認定為一個資產(chǎn)組。
    10.答案：×
    解析：如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現(xiàn)金流量加總計算求得。