第七節(jié) 印花稅法律制度

　　一、納稅人

　　印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。

　　二、征稅范圍

　　印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部門確認(rèn)的其他憑證。

　　三、稅率

　　印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　四、計稅依據(jù)

　　1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

　　2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。

　　3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　　4.納稅人有以下情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)。

　　(1)未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;

　　(2)拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的;

　　(3)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

　　五、應(yīng)納稅額的計算

　　1.實(shí)行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

　　2.實(shí)行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積) ×0.5%。

　　4.其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　六、稅收優(yōu)惠

　　1.法定憑證免稅。

　　2.免稅額。

　　3.其他憑證免稅。

　　七、征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。

　　(二)納稅地點(diǎn)

　　印花稅一般實(shí)行就地納稅。

　　(三)納稅期限

　　印花稅的納稅方法實(shí)行自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行完成納稅義務(wù)。

　　(四)繳納方法

　　根據(jù)稅額大小，應(yīng)稅項目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。