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會(huì)計(jì)職稱考試
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2008年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱

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2008年會(huì)計(jì)職稱考試教材輔導(dǎo)書發(fā)行 搶購(gòu)預(yù)定

  二、分批法

  分批法,是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對(duì)象,歸集生產(chǎn)成本,計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè),如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等,也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。

  分批法計(jì)算成本的主要特點(diǎn):

  1.成本核算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)銷貨訂單確定的,因此,這種方法又稱訂單法。成本核算對(duì)象是購(gòu)買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產(chǎn)品批別。

  2.產(chǎn)品成本的計(jì)算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的,因此產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的。成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致,但與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。

  3.由于成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致,因此在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本時(shí),一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本的問題。

  三、分步法

  分步法,是指按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟(分品種)為成本核算對(duì)象,歸集生產(chǎn)成本,計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn),如冶金、紡織、機(jī)械制造等。在這類企業(yè)中,產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理,通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本,而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本,以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。

 。ㄒ唬┓植椒ㄓ(jì)算成本的主要特點(diǎn)

  1.成本核算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。

  2.月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本,還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

  3.除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外,還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對(duì)象,是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)加工步驟。如果企業(yè)中生產(chǎn)一種產(chǎn)品,則成本核算對(duì)象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟。其成本計(jì)算期是固定的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

 。ǘ┓植椒ǔ杀居(jì)算程序

  在實(shí)際工作中,根據(jù)成本管理對(duì)各生產(chǎn)步驟成本資料要求的不同(即是否要求計(jì)算半成品成本)和簡(jiǎn)化核算的要求,各生產(chǎn)步驟成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法,分別稱為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

  1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

  逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品加工的順序,逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本,直到最后加工步驟才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。按照產(chǎn)品加工順序先計(jì)算第一個(gè)加工步驟的半成品成本,然后結(jié)轉(zhuǎn)給第二個(gè)加工步驟,這時(shí),第二步驟把第一步驟結(jié)轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟新發(fā)生的材料成本和加工成本,即可求得第二個(gè)加工步驟的半成品成本,如此順序逐步轉(zhuǎn)移累計(jì),直到最后一個(gè)加工步驟才能計(jì)算出產(chǎn)成品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法,也稱計(jì)算半成品成本分步法。

  逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于大量大批連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)。這種企業(yè)有的不僅將產(chǎn)成品作為商品對(duì)外銷售,而且生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品也經(jīng)常作為商品對(duì)外銷售。例如,紡織廠的棉紗,鋼鐵廠的生鐵、鋼錠等,都需要計(jì)算半成品成本。

  2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

  平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計(jì)算各步驟成本時(shí),不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本,也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本,而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本,以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額,將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總,即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法,稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,也稱不計(jì)算半成品成本分步法。

  第五節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析

  一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

  產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。該表一般分為兩種,一種按成本項(xiàng)目反映,另一種按產(chǎn)品種類反映。

 。ㄒ唬┌闯杀卷(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

  按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報(bào)表。

  在按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中,上年實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年12月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)填列;本年計(jì)劃數(shù)應(yīng)根據(jù)成本計(jì)劃有關(guān)資料填列;本年累計(jì)實(shí)際數(shù)應(yīng)根據(jù)本月實(shí)際數(shù)加上上月本表的本年累計(jì)實(shí)際數(shù)計(jì)算填列。

 。ǘ┌串a(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

  按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。

  對(duì)于可比產(chǎn)品,如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計(jì)劃指標(biāo),還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表資料計(jì)算成本的實(shí)際降低額或降低率,作為該表的補(bǔ)充資料填列在表的下端。

  可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計(jì)算公式如下:

  可比產(chǎn)品成本降低額=可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本-本年累計(jì)實(shí)際總成本

  可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本×100%

  二、產(chǎn)品總成本分析

 。ㄒ唬┌闯杀卷(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

  按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表,一般可以采用對(duì)比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。

  1.對(duì)比分析法

  對(duì)比分析法也稱比較分析法,它是通過實(shí)際數(shù)與基數(shù)的對(duì)比來揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異,借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問題的一種分析方法。

  對(duì)比的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同,一般有計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以往年度同期實(shí)際數(shù)以及本企業(yè)歷史先進(jìn)水平和國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。

  對(duì)比分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。在采用這種分析法時(shí),應(yīng)當(dāng)注意相比指標(biāo)的可比性。進(jìn)行對(duì)比的各項(xiàng)指標(biāo),在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、計(jì)算方法、計(jì)算期和影響指標(biāo)形成的客觀條件等方面,應(yīng)有可比的共同基礎(chǔ)。如果相比的指標(biāo)之間有不可比因素,應(yīng)先按可比的口徑進(jìn)行調(diào)整,然后再進(jìn)行對(duì)比。

  2.構(gòu)成比率分析法。它是通過計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重,即部分與全部的比率,進(jìn)行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析,可以反映產(chǎn)品成本或者經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的構(gòu)成是否合理。

  產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計(jì)算公式列示如下:

  直接材料成本比率=直接材料成本/產(chǎn)品成本*100%

  直接人工成本比率=直接人工成本/產(chǎn)品成本*100%

  制造費(fèi)用比率=制造費(fèi)用/產(chǎn)品成本*100%

  3.相關(guān)指標(biāo)比率分析法。它是計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法。在實(shí)際工作中,由于企業(yè)規(guī)模不同等原因,單純地對(duì)比產(chǎn)值、銷售收入或利潤(rùn)等絕對(duì)數(shù)多少,不能說明各個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞,如果計(jì)算成本與產(chǎn)值、銷售收入或利潤(rùn)相比的相對(duì)數(shù),即產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率或成本利潤(rùn)率,就可以反映各企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞。

  產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤(rùn)率的計(jì)算公式如下:

  產(chǎn)值成本率=成本/產(chǎn)值*100%

  銷售收入成本率=成本/銷售收入*100%

  成本利潤(rùn)率=利潤(rùn)/成本*100%

  從上述計(jì)算公式可以看出,產(chǎn)值成本率和銷售收入成本率高的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差;這兩種比率低的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好。而成本利潤(rùn)率則與之相反,成本利潤(rùn)率高的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好;成本利潤(rùn)率低的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益差。

 。ǘ┌串a(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

  按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析,一般可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行,一是本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析;二是本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析。

  1.本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析。進(jìn)行這一方面成本分析,應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中所列全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品的本月實(shí)際總成本和本年累計(jì)實(shí)際總成本,分別與其本月計(jì)劃總成本和本年累計(jì)計(jì)劃總成本進(jìn)行比較,確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,了解成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果。

  2.本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對(duì)比分析,對(duì)于可比產(chǎn)品,還可以進(jìn)行這一方面的成本對(duì)比,分析可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。如果企業(yè)規(guī)定有可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃,即成本的計(jì)劃降低率或降低額,還應(yīng)進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析。

  進(jìn)行這一方面分析時(shí),應(yīng)注意可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品的劃分是否正確,檢查有無(wú)將成本超支的可比產(chǎn)品列為不可比產(chǎn)品,或?qū)⒊杀窘档洼^多的不可比產(chǎn)品列為可比產(chǎn)品,以掩蓋可比產(chǎn)品成本超支的弄虛作假情況。

  可比產(chǎn)品成本升降情況的分析,可以按產(chǎn)品品種進(jìn)行,也可以按全部可比產(chǎn)品進(jìn)行?杀犬a(chǎn)品成本的降低計(jì)劃一般按全部可比產(chǎn)品綜合規(guī)定,因而可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析一般按全部可比產(chǎn)品綜合進(jìn)行。

 。╨)可比產(chǎn)品成本升降情況的分析。進(jìn)行這一方面的分析,應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中所列全部可比產(chǎn)品和各種可比產(chǎn)品的本月實(shí)際總成本和本年累計(jì)實(shí)際總成本,分別與其本月按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本和本年按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的累計(jì)總成本進(jìn)行比較,確定全部可比產(chǎn)品和各種可比產(chǎn)品本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的差異,了解成本升降的情況。

 。2)可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的分析。可比產(chǎn)品成本的計(jì)劃降低額是根據(jù)各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量確定的,實(shí)際降低額是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的。在產(chǎn)品品種比重和產(chǎn)品單位成本不變的情況下,產(chǎn)量增減會(huì)使成本降低額發(fā)生同比例的增減,但由于按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的本年累計(jì)總成本也發(fā)生了同比例的增減,因而不會(huì)使成本降低率發(fā)生變動(dòng)(成本降低率計(jì)算分式的分子和分母發(fā)生同比例變動(dòng),其結(jié)果不變)。產(chǎn)品單位成本的變動(dòng),則會(huì)影響成本降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。產(chǎn)品單位成本降低使成本降低額和降低率增加;反之,則會(huì)減少。此外,由于各種產(chǎn)品的成本降低程度不同,因而產(chǎn)品品種比重的變動(dòng),也會(huì)影響成本降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。成本降低程度大的產(chǎn)品比重增加會(huì)使成本降低額和降低率增加;反之則會(huì)減少。因此,影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素有兩個(gè),即產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng);影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的因素有三個(gè),即產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)。

  三、產(chǎn)品單位成本分析

  主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)當(dāng)按照主要產(chǎn)品分別編制,是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進(jìn)一步反映。

  主要產(chǎn)品單位成本表的分析應(yīng)當(dāng)選擇成本超支或節(jié)約較多的產(chǎn)品有重點(diǎn)地進(jìn)行,以更有效地降低產(chǎn)品的單位成本。進(jìn)行分析時(shí),企業(yè)可以根據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表中本期實(shí)際的生產(chǎn)成本(即本期實(shí)際的單位成本合計(jì)數(shù))與其他各種生產(chǎn)成本進(jìn)行對(duì)比,對(duì)產(chǎn)品單位成本進(jìn)行一般的分析;然后按其成本項(xiàng)目(包括直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用等)進(jìn)行具體的分析。分析的方法主要采用對(duì)比分析法和趨勢(shì)分析法等。

  趨勢(shì)分析法是通過連續(xù)若干期相同指標(biāo)的對(duì)比,來揭示各期之間的增減變化,據(jù)以預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的一種分析方法。

  采用趨勢(shì)分析法,在連續(xù)的若干期之間,可以按絕對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比,也可以按相對(duì)數(shù)(即比率)進(jìn)行對(duì)比;可以以某個(gè)時(shí)期為基期,其他各期均與該時(shí)期的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比;也可以在各個(gè)時(shí)期之間進(jìn)行環(huán)比,即分別以上一時(shí)期為基期,下一時(shí)期與上一時(shí)期的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比。

  點(diǎn)評(píng):本章與2007年大綱相比沒有變化,大家在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目、生產(chǎn)成本的核算、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析。

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 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 50 鄭慶華 講 座 21 鄭慶華 講 座 6 講 座
 中級(jí)經(jīng)濟(jì)法 趙俊峰 講 座 21 游文麗 講 座 6 講 座
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