2008年會計職稱《初級會計實務(wù)》考試大綱

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　　三、生產(chǎn)成本核算的一般程序

　　（一）區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用；

　　（二）將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本；

　　（三）將應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的各項成本在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品的成本；

　�。ㄋ模�對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

　　第二節(jié)　生產(chǎn)成本的核算

　　一、基本生產(chǎn)成本的核算

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　　基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力成本，應(yīng)專門設(shè)置"直接材料"等成本項目。這些原料和主要材料一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入某種產(chǎn)品成本的"直接材料"項目。如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒�，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的"直接材料"成本項目。

　　直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的各種材料成本，應(yīng)借記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目及其所屬各產(chǎn)品成本明細(xì)賬"直接材料"成本項目。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的成本總額，貸記"原材料"等科目。

　�。ǘ�）直接人工成本的核算

　　直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有"直接人工"成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，應(yīng)單獨記入"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)賬中記入"直接人工"成本項目），同時，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。

　　二、待攤費用和預(yù)提費用的核算

　�。ㄒ唬┐龜傎M用的核算

　　企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的待攤費用，是指本月發(fā)生、應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān)的成本。這種成本發(fā)生以后，不是一次全部計入當(dāng)期成本，而是按照其受益期限分?jǐn)傆嬋敫髟鲁杀尽＿@樣做是為了正確劃分各個月份的成本，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。待攤費用一般要在一年內(nèi)攤完。生產(chǎn)車間的待攤費用主要包括預(yù)付保險費和預(yù)付固定資產(chǎn)租金等。待攤費用的發(fā)生和分配是通過增設(shè)"待攤費用"科目進行核算的。成本發(fā)生時，應(yīng)借記"待攤費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。

　　由于攤銷的成本一般不專設(shè)成本項目，因而生產(chǎn)車間攤銷相關(guān)成本時，一般應(yīng)按各車間進行分配。攤銷時，借記"制造費用"科目，貸記"待攤費用"科目。

　　（二）預(yù)提費用的核算

　　預(yù)提費用是指預(yù)先分月計入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個月份的成本界限，從而正確計算各月產(chǎn)品成本。預(yù)提費用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。預(yù)提費用的受益期一般不得超過一年。

　　預(yù)提費用的預(yù)提和支付，通過"預(yù)提費用"科目進行。生產(chǎn)車間預(yù)提成本時，應(yīng)借記"制造費用"科目及所屬明細(xì)賬相應(yīng)的項目，貸記"預(yù)提費用"科目。實際支付預(yù)提成本時，應(yīng)借記"預(yù)提費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。"預(yù)提費用"科目的貸方余額，為已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的成本。如果預(yù)提期內(nèi)實際發(fā)生的成本大于已預(yù)提的成本，該科目會出現(xiàn)借方余額，該余額屬于已經(jīng)支付但尚未計入生產(chǎn)成本的支出，應(yīng)作為待攤費用，在預(yù)提期末前分月攤銷。預(yù)提成本應(yīng)按預(yù)提成本的種類進行明細(xì)核算，分別反映各種預(yù)提成本的預(yù)提和支付情況。

　　三、輔助生產(chǎn)成本的核算

　　輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。

　�。ㄒ唬┹o助生產(chǎn)成本的歸集

　　輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目進行的。該科目一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，明細(xì)賬中按照成本項目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ�，進行明細(xì)核算。

　　輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的各種材料成本，應(yīng)單獨直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方；直接進行輔助生產(chǎn)、設(shè)有"直接人工"成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，應(yīng)記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。直接用于輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的成本（例如輔助生產(chǎn)車間機器設(shè)備折舊費等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的成本（例如輔助生產(chǎn)車間管理人員職工薪酬、機物料消耗和運輸費等），一般有兩種歸集方式：一是先記入"制造費用"科目及所屬明細(xì)賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目及所屬明細(xì)賬的借方；二是不通過"制造費用"科目核算，直接記入"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目和所屬明細(xì)賬的借方。

　�。ǘ�）輔助生產(chǎn)成本的分配

　　輔助生產(chǎn)成本的分配，應(yīng)通過輔助生產(chǎn)成本分配表進行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等，借記"制造費用"等科目，貸記"生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本"科目。

　　四、制造費用的核算

　　（一）制造費用的歸集

　　制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。制造費用屬于應(yīng)計入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項目的各項成本。

　　制造費用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過"制造費用"科目進行。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種成本分配表登記；此外，還應(yīng)按不同的車間設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項目設(shè)立專欄，分別反映各車間各項制造費用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況。基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項目的各種材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動的各種材料成本，一般應(yīng)借記"制造費用"及其明細(xì)賬（基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車間）的相關(guān)成本項目，貸記"原材料"等科目；基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資、福得費等職工薪酬，應(yīng)記入"制造費用"科目和所屬明細(xì)賬的借方，同時，貸記"應(yīng)付職工薪酬"科目。

　�。ǘ�）制造費用的分配

　　在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率法等。

　　1.生產(chǎn)工人工時比例法

　　這是按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實際工時數(shù)的比例分配制造費用的方法。

　　2.生產(chǎn)工人工資比例法

　　這是按照計入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實際工資的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產(chǎn)工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡便。

　　3.機器工時比例法

　　這是按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄。

　　4.年度計劃分配率法

　　這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。假定以定額工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其計算的公式為：

　　年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)

　　某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=該月該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時數(shù)×年度計劃分配率

　　此外，企業(yè)還可按耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）及產(chǎn)成品產(chǎn)量等來分配制造費用。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

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