2008年會(huì)計(jì)職稱考試教材輔導(dǎo)書發(fā)行 搶購(gòu)預(yù)定
第三節(jié) 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算
企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品,包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對(duì)外銷售的自制半成品,屬于商品產(chǎn)品,驗(yàn)收入庫(kù)后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量,同其他材料物資結(jié)存的數(shù)量一樣,應(yīng)同時(shí)具備賬面核算資料和實(shí)際盤點(diǎn)資料。企業(yè)一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作,另一方面要做好在產(chǎn)品的清查工作。車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算,通常是通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進(jìn)行的。在實(shí)務(wù)工作中,即建立在產(chǎn)品臺(tái)賬,應(yīng)分別車間并按照產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品名稱設(shè)立,以便用來(lái)反映車間各種在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存的數(shù)量。各車間應(yīng)認(rèn)真做好在產(chǎn)品的計(jì)量、驗(yàn)收和交接工作,并在此基礎(chǔ)上根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)成品檢驗(yàn)憑證和產(chǎn)品交庫(kù)憑證,及時(shí)完整登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬。該賬簿由車間核算人員登記。
為了核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量,企業(yè)必須認(rèn)真做好在產(chǎn)品的清查工作,可以定期進(jìn)行清查,也可以不定期輪流清查。有的車間沒有建立在產(chǎn)品的日常收發(fā)核算,則每月月末都必須清查一次在產(chǎn)品,以便取得在產(chǎn)品的實(shí)際盤存資料。清查后,應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤點(diǎn)表,填明在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實(shí)存數(shù)和盤盈盤虧數(shù),以及盤虧的原因和處理意見。對(duì)于報(bào)廢和毀損的在產(chǎn)品,還要登記殘值。
在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時(shí),盤盈在產(chǎn)品的成本,借記"生產(chǎn)成本"科目,并記入相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬各成本項(xiàng)目,貸記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目;按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí),借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目,貸記"管理費(fèi)用"科目。在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時(shí),借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目,貸記"生產(chǎn)成本"科目,并從相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬各成本項(xiàng)目中轉(zhuǎn)出,沖減在產(chǎn)品成本;毀損在產(chǎn)品的殘值,借記"原材料"科目,貸記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目;按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí),應(yīng)借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目,貸記"管理費(fèi)用"、"其他應(yīng)收款"等有關(guān)科目。
二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法
每月月末,當(dāng)月生產(chǎn)成本明細(xì)賬中按照成本項(xiàng)目歸集了該種產(chǎn)品的本月生產(chǎn)成本以后,如果產(chǎn)品已經(jīng)全部完工,生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和,就是該種完工產(chǎn)品的成本。如果產(chǎn)品全部沒有完工,生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和,就是該種在產(chǎn)品的成本。如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品,生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)成本之和,則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間,采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配和歸集,以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小,以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件,采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有:不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等。
。ㄒ唬┎挥(jì)算在產(chǎn)品成本法
采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法時(shí),雖然有月末在產(chǎn)品,但不計(jì)算其成本。也就是說(shuō),這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本,全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。
。ǘ┰诋a(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法
采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法,各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在年末,在產(chǎn)品成本不應(yīng)再按固定不變的金額計(jì)價(jià),否則會(huì)使按固定金額計(jì)價(jià)的在產(chǎn)品成本與其實(shí)際成本有較大差異,影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。因而在年末,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量,具體計(jì)算在產(chǎn)品成本,據(jù)以計(jì)算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,但各月變化不大的產(chǎn)品。
。ㄈ┰诋a(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法
采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法,月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗直接材料成本,不計(jì)算直接人工等加工成本。也就是說(shuō),產(chǎn)品的直接材料成本(月初在產(chǎn)品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。
(四)約當(dāng)產(chǎn)量比例法
采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法,應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量,即約當(dāng)產(chǎn)量,然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。
。ㄎ澹┰诋a(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法
采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法,月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算,該種產(chǎn)品的全部成本(如果有月初在產(chǎn)品,包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi))減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本,余額作為完工產(chǎn)品成本;每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。
。┒~比例法
采用定額比例法,產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本,按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本,可以按各該定額成本的比例分配,也可按定額工時(shí)比例分配。這種方法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。
三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
。ㄒ唬┞(lián)產(chǎn)品成本的分配
聯(lián)產(chǎn)品,是指使用同一或幾種原料,經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。
聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)是:在生產(chǎn)開始時(shí),各產(chǎn)品尚未分離,同一加工過程中對(duì)聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合加工。當(dāng)生產(chǎn)過程進(jìn)行到一定生產(chǎn)步驟,產(chǎn)品才會(huì)分離。在分離點(diǎn)以前發(fā)生的生產(chǎn)成本,稱為聯(lián)合成本。"分離點(diǎn)",是指在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)中,投入相同原料,經(jīng)過同一生產(chǎn)過程,分離為各種聯(lián)產(chǎn)品的時(shí)點(diǎn)。分離后的聯(lián)產(chǎn)品,有的可以直接銷售,有的還需進(jìn)一步加工才可供銷售。聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算,通常分為兩個(gè)階段進(jìn)行:一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本,可按一個(gè)成本核算對(duì)象設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集,然后將其總額按一定分配方法如:售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等,在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配;二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬,歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的一般程序?yàn)椋?/FONT>
1.將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對(duì)象,設(shè)置成本明細(xì)賬。
2.歸集聯(lián)產(chǎn)品成本,計(jì)算聯(lián)合成本。
3.計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。
4.計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本。
。ǘ└碑a(chǎn)品成本的分配
副產(chǎn)品,是指在同一生產(chǎn)過程中,使用同種原料,在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。它的產(chǎn)量取決于主產(chǎn)品的產(chǎn)量,隨主產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng),如甘油是生產(chǎn)肥皂這個(gè)主產(chǎn)品時(shí)的副產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低,而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本中所占的比重較小,因而可以采用簡(jiǎn)化的方法確定其成本,將副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品作為一個(gè)成本核算對(duì)象,從總成本中扣除副產(chǎn)品的成本,其余額就是主產(chǎn)品的成本。比如副產(chǎn)品可以按預(yù)先規(guī)定的固定單價(jià)確定成本。
在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí),通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后,其成本應(yīng)從"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入"庫(kù)存商品"科目的借方。"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目的月末余額,就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本,應(yīng)與所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月末在產(chǎn)品成本之和核對(duì)相符。
第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法
生產(chǎn)成本歸集分配完畢后,應(yīng)按成本核算對(duì)象編制成本計(jì)算單,并選擇一定的成本計(jì)算方法,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類型和成本管理要求,確定成本計(jì)算方法。成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。
一、品種法
品種法,是指以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)成本,計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè),如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。在這種類型的生產(chǎn)中,產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)過程不能從技術(shù)上劃分為步驟,或者生產(chǎn)按流水線組織,管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本,都可以按照品種計(jì)算產(chǎn)品成本。
品種法計(jì)算成本的主要特點(diǎn):
1.成本核算對(duì)象是產(chǎn)品品種。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,全部生產(chǎn)成本都是直接成本,可直接記入該產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目中,不存在在各種成本核算對(duì)象之間分配成本的問題。如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品,間接生產(chǎn)成本則要采用適當(dāng)?shù)姆椒,在各成本核算?duì)象之間進(jìn)行分配。
2.品種法下一般定期(每月月末)計(jì)算產(chǎn)品成本。
3.如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品,要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。根據(jù)成本計(jì)算單(亦稱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬)編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄為:借記"庫(kù)存商品——×產(chǎn)品"、××產(chǎn)品"科目,貸記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品"科目、"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品"等科目。
考試吧誠(chéng)信推薦:2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報(bào)名 | |||||
課時(shí) | 主講老師 | 試聽 | 課時(shí) | 主講老師 | 試聽 | 課時(shí) | 試聽 | ||
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) | 40 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) | 趙俊峰 | 講 座 | 22 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) | 50 | 鄭慶華 | 講 座 | 21 | 鄭慶華 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法 | 趙俊峰 | 講 座 | 21 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級(jí)財(cái)務(wù)管理 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 |
國(guó)家 | 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 |
安徽 | 浙江 | 山東 | 江西 | 福建 |
廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |