第五節(jié)重要知識(shí)點(diǎn):可供出售金融資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】:
本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二章金融資產(chǎn)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容。
【重要知識(shí)點(diǎn)】:可供出售金融資產(chǎn)
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下,劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價(jià),因此,企業(yè)從二級(jí)市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等,可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
【提示】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定,將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn),除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
1.股票投資
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:銀行存款等
2.債券投資
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
貸:銀行存款等
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
1.公允價(jià)值上升
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
2.公允價(jià)值下降
借:資本公積——其他資本公積
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)
貸:持有至到期投資
資本公積——其他資本公積(差額,也可能在借方)
(六)出售可供出售金融資產(chǎn)
借:銀行存款等
貸:可供出售金融資產(chǎn)
投資收益(差額,也可能在借方)
同時(shí):
借:資本公積——其他資本公積
(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,也可能在借方)
貸:投資收益
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確,出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí),要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
第六節(jié)重要知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)減值
【所屬章節(jié)】:
本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二章金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容。
【重要知識(shí)點(diǎn)】:金融資產(chǎn)減值
一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
【提示1】以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備,如以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。
【提示2】可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價(jià)值計(jì)量,但其正常的公允價(jià)值變動(dòng)沒有影響利潤總額,所以當(dāng)其發(fā)生減值時(shí)(非正常公允價(jià)值變動(dòng)),應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,反映在利潤表的利潤總額中。
【提示3】金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù):
(1)債權(quán)性投資:債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難等;
(2)權(quán)益性投資:權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時(shí)性的下跌。
二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量
1.發(fā)生減值
借:資產(chǎn)減值損失
貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備等
2. 減值測試方式
如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額比較大,則需要單獨(dú)進(jìn)行減值測試;如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額不大,可采用組合的方式進(jìn)行減值測試。
3.減值轉(zhuǎn)回
借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備等
貸:資產(chǎn)減值損失
【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值
(1)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)
(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率
(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
會(huì)計(jì)處理如下:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資),在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會(huì)計(jì)處理如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:資產(chǎn)減值損失
3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資本公積。
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
另外,在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。
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