大題二【企業(yè)所得稅】

　　某電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年度會計自行核算取得營業(yè)收入25000萬元、營業(yè)外收入3000萬元、投資收益1000萬元，扣除營業(yè)成本12000萬元、營業(yè)外支出1000萬元、稅金及附加300萬元、管理費用6000萬元、銷售費用5000萬元、財務(wù)費用2000萬元，企業(yè)自行核算實現(xiàn)年度利潤總額2700萬元。

　　2018年年初聘請某會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　(1)2月28日企業(yè)簽訂租賃合同將一處價值600萬元的倉庫對外出租，取得本年不含稅租金收入30萬元，未計算繳納房產(chǎn)稅和印花稅。

　　(2)與境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議，以成本300萬元，不含稅售價400萬元的中央空調(diào)換入等值設(shè)備一臺，會計上未做收入核算(成本已核算，增值稅、城建稅及附加均已繳納)，未計算繳納印花稅。

　　(3)管理費用和銷售費用中含業(yè)務(wù)招待費500萬元，廣告費3000萬元。

　　(4)上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費850萬元。

　　(5)管理費用中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用2000萬元。

　　(6)計入成本、費用的實發(fā)工資8000萬元。撥繳職工工會經(jīng)費150萬元，發(fā)生職工福利費1200萬元、職工教育經(jīng)費250萬元。

　　(7)該企業(yè)接受境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)甲公司權(quán)益性投資金額2000萬元。2017年以年利率6%向甲公司借款5000萬元，支付利息300萬元計入財務(wù)費用，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為5%，該企業(yè)實際稅負(fù)高于甲公司，并無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。

　　(8)營業(yè)外支出中含通過中國青少年發(fā)展基金會援建希望小學(xué)捐款400萬元，并取得合法票據(jù)。

　　(9)購進(jìn)屬于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備并投入使用，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元、進(jìn)項稅額85萬元。

　　(其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)余值減除比例為30%，購銷合同印花稅稅率0.3‰，財產(chǎn)租賃合同印花稅稅率為1‰，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù))

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和印花稅。

　　(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的印花稅。

　　(3)計算該企業(yè)2017年度的會計利潤總額。

　　(4)計算廣告費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計算業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計算研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(7)計算工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(8)計算利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(9)計算公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(10)計算該企業(yè)2017年度的應(yīng)納稅所得額。

　　(11)計算該企業(yè)2017年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。(2017年考題改編)

　　【答案及解析】

　　(1)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=600×(1-30%)×1.2%×2/12+30×12%=4.44(萬元)

　　應(yīng)繳納的印花稅=30×1‰=0.03(萬元)

　　應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和印花稅合計=4.44+0.03=4.47(萬元)。

　　(2)應(yīng)繳納的印花稅=(400+400)×0.3‰=0.24(萬元)。

　　(3)該企業(yè)2017年度的會計利潤總額=2700+400-4.47-0.24=3095.29(萬元)。

　　(4)廣告費支出扣除限額=(25000+400)×15%=3810(萬元)，廣告費本年發(fā)生額與上年結(jié)轉(zhuǎn)額合計=3000+850=3850(萬元)>扣除限額3810萬元，可以扣除3810萬元的廣告費，納稅調(diào)減810萬元。

　　(5)業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=(25000+400)×5‰=127(萬元)<業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=500×60%=300(萬元)，可以扣除127萬元的業(yè)務(wù)招待費，納稅調(diào)增=500-127=373(萬元)。

　　(6)研發(fā)費可以加計扣除50%，納稅調(diào)減=2000×50%=1000(萬元)。

　　(7)工會經(jīng)費扣除限額=8000×2%=160(萬元)>實際發(fā)生額150萬元，不需要納稅調(diào)整;

　　職工教育經(jīng)費扣除限額=8000×2.5%=200(萬元)<實際發(fā)生額250萬元，需要納稅調(diào)增=250-200=50(萬元);

　　職工福利費扣除限額=8000×14%=1120(萬元)<實際發(fā)生額1200萬元，需要納稅調(diào)增=1200-1120=80(萬元);

　　三項經(jīng)費合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+80=130(萬元)。

　　(8)利息支出的扣除限額=2000×2×5%=200(萬元)<實際發(fā)生額300萬元，需要納稅調(diào)增=300-200=100(萬元)。

　　(9)公益性捐贈的扣除限額=3095.29×12%=371.43(萬元)<實際發(fā)生額400萬元，需要納稅調(diào)增=400-371.43=28.57(萬元)。

　　(10)2017年度應(yīng)納稅所得額=3095.29-810+373-1000+130+100+28.57=1916.86(萬元)。

　　(11)2017年度應(yīng)納稅額=1916.86×25%-500×10%=429.22(萬元)。

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