五、綜合題
1．【答案】
本題涉及增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加。
(1)收購煙葉可計算抵扣增值稅進(jìn)項稅=150000 X(1+10％)X(1+20％)X 13％=25740(元)
支付收購運費可計算抵扣增值稅進(jìn)項稅=400 X7％=28(元)
支付煙絲加工費可抵扣進(jìn)項稅1700(元)
購買香料發(fā)票可抵扣增值稅進(jìn)項稅5100 X(1—1／5)=4080(元)
購買和加工卷煙紙可抵扣增值稅進(jìn)項稅3000(元)
該企業(yè)增值稅的進(jìn)項稅=25740+28+1700+4080+3000=34548(元)
(2)委托加工成煙絲由對方代收消費稅=1 150000+20000+150000 X(1+10％)×
20％一25740+400—28+10000]÷(1—30％)X 30％=187632÷(1—30％)X 30％=
268045．71 X 30％=80413．71(元)
代收城建稅80413．71×5％=4020．69(元)
代收教育費附加80413．71×3％=2412．41(元)
(3)該企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)納消費稅133877．66(元)
領(lǐng)用煙絲可從應(yīng)納消費稅中抵減已納消費稅：80413．71 X90％=72372．34(元)
銷售卷煙標(biāo)準(zhǔn)條售價=562500÷(50×50000÷200)=562500÷12500=45(元)
因調(diào)撥價低于50元，比例稅率用30％
則卷煙銷售應(yīng)納消費稅=50×150+562500 X 30％=7500+168750=176250(元)
門市部銷售應(yīng)納消費稅=8 X 150+112320÷(1+17％)X 30％=30000(元)
該企業(yè)當(dāng)期實際應(yīng)納消費稅=176250+30000—72372．34=133877.66(元)
(4)當(dāng)期該企業(yè)增值稅銷項稅116303．97(元)
卷煙銷售增值稅銷項稅=562500×17％+112320÷(1+17％)×17％=1 11945(元)
委托加工收回?zé)熃z直接對外銷售，應(yīng)征收增值稅，但不再計算征收消費稅。
銷售煙絲增值稅銷項稅=30000÷(1+17％)×17％=4358．97(元)
(5)該企業(yè)應(yīng)納增值稅=116303．97—34548=81755．97(元)
(6)該企業(yè)應(yīng)納城建稅=(133877．66+81755．97)×7％=15094.35(元) ．
該企業(yè)應(yīng)納教育費附加=(133877．66+81755．97)×3％=6469.01(元)
2．【答案】
(1)指出是否正確，簡要說明理由：
�、偬幚礤e誤。稅法規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售量征收消費稅。該企業(yè)按照移送量計算納稅是不正確的。
�、谔幚礤e誤。稅法規(guī)定，以交款提貨方式銷售貨物，應(yīng)以收款日為開票時限，企業(yè)12月將未收貨款部分開具了發(fā)票，應(yīng)作收入計算增值稅銷項稅額和消費稅。
�、厶幚礤e誤。稅法規(guī)定，銷售折扣屬于企業(yè)的融資行為，不得扣減銷售額。折扣部分應(yīng)作收入計算增值稅銷項稅額和消費稅。
�、芴幚礤e誤。該企業(yè)收取貨款后，按照平銷返利支付給商廈的代銷手續(xù)費，不管是否與銷售額、銷售量有關(guān)，都不能沖減銷項稅額。
�、萏幚礤e誤。用外購或委托加工收回的小轎車底盤連續(xù)生產(chǎn)小轎車，不能按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣消費稅。
�、尢幚礤e誤。銷售給本企業(yè)中層干部的C型小汽車無市場銷售價格時，應(yīng)按組成計稅價格計算增值稅銷項稅額和消費稅。
⑦處理錯誤。銷售使用過進(jìn)口小汽車，售價超過原值的，應(yīng)對其售價按4％的征收率價稅分離計稅，再減半征收增值稅。
�、嗵幚礤e誤。購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。
�、崽幚礤e誤。保險費用、裝卸費用不能按7％計算進(jìn)項稅額抵扣。
�、馓幚礤e誤。向小規(guī)模納稅人購進(jìn)工具用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，運輸費用應(yīng)按7％的扣除率計算進(jìn)項稅額予以抵扣。
⑩處理錯誤。原材料改變用途用于非應(yīng)稅項目的，庫存原材料金額中的運輸費用部分負(fù)擔(dān)明確的，不按17％計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。
(2)該企業(yè)2006年12月的增值稅銷項稅=[13×18+300+500+120／(1+17％)+50 ×(1+8％)÷(1—9％)]×17％=1195．90×17％=203．30(萬元)
(3)該企業(yè)2006年12月發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅=3．4+102+(20+2)×7％+1.8=108．74(萬元)
(4)該企業(yè)2006年12月發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=(25—3．72)×17％+3·72÷(1— 7％)x 7％=3．62+0．28=3．90(萬元)
(5)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅99．1萬元
當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納增值稅=203．30—108．74+3．90+33．28÷(1+4％)x4％x50％=99.1(萬元)
(6)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅75．34萬元
當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納消費稅=[13×18+300+500+120／(1+17％)’+50×(1+8％)÷(1—9％)]X 9％=1 195．90×9％×=107．63(萬元)
3．【答案】
(1)該企業(yè)投資收益的納稅調(diào)整金額26萬元
�、賹硟�(nèi)居民公司甲的投資收益60萬元不并入應(yīng)納稅所得額；
�、诙惙ú徽J(rèn)可權(quán)益法核算的投資損失，對境內(nèi)乙企業(yè)投資損失16萬元不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；
③境外機構(gòu)經(jīng)營虧損不得抵減境內(nèi)機構(gòu)的盈利，A國機構(gòu)70萬元虧損不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(2)該企業(yè)借款利息的納稅調(diào)整金額60．5萬元
①50萬元資本的利息應(yīng)由投資人承擔(dān)，在企業(yè)所得稅前不得扣除；
②向其他企業(yè)經(jīng)營性借款可在所得稅前扣除的利息=200 X9％÷12×9=13．5(萬元)該企業(yè)經(jīng)營性利息超支24—13．5=10．5(萬元)
(3)該企業(yè)管理費用的納稅調(diào)整金額85萬元
�、�25萬元存貨跌價損失準(zhǔn)備在所得稅前不得扣除；
�、谠谄髽I(yè)之間支付的管理費在所得稅前不得扣除，60萬元支付母公司的管理費需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
(4)該企業(yè)營業(yè)外支出的納稅調(diào)整金額20萬元
�、�70萬元為違約購銷合同的罰款支出以及10萬元為訴訟費支出可以在所得稅前扣除；
�、�20萬元違反政府規(guī)定被職能部門處罰的罰款支出在所得稅前不得扣除。
(5)該企業(yè)接受捐贈及設(shè)備使用的納稅調(diào)整金額11．7—0．9=10．8(萬元)
�、僭撈髽I(yè)受贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10+1．7=11．7(萬元)；
�、谠撈髽I(yè)當(dāng)年將設(shè)備提取折舊調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(11．7+0．3)X(1—10％)÷10÷12×10=0．9(萬元)。
(6)該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=0+26+60．5+85+20+10．8=202．3(萬元)
(7)該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額=202．3×15％=30．35(萬元)
(8)該企業(yè)應(yīng)扣繳的稅款14．5萬元
①扣繳營業(yè)稅=100 X 5％=5(萬元)；
②扣繳預(yù)提所得稅=(100—5)×10％=9．5(萬元)。
(9)該稅務(wù)人員做法錯誤，違反了稽查和處罰程序。
①稅務(wù)檢查人員在實施實地檢查時應(yīng)2人以上，并應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，張某只身前往，沒有出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，不合規(guī)定的檢查程序。
②不符合規(guī)定的處罰程序。對公民作出2000元以上或者對法人或者其他組織作出10000元以上罰款的案件，在作出處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)首先向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，并告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、處罰的法律依據(jù)和擬給予的處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。張某沒資格當(dāng)場作出處罰決定。
