四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。

　　42 X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師擔(dān)任X股份有限公司(以下簡稱X公司)2012年度財務(wù)報表審計的項目經(jīng)理，B為主任會計師，他們在匯總各審計人員的審計工作底稿時，有下列事項尚未處理：

　　(1)2012年1月1日分別借入三年期專門借款1000萬元、年利率6%和兩年期專門借款2000萬元、年利率8%用于擴建生產(chǎn)大樓，工程于2012年7月1日開始，首先購人工程物資ll 70萬元。領(lǐng)用該工程物資600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共220萬元，全部計入在建工程。

　　(2)2012年5月，X公司購買價格為30萬元的生產(chǎn)部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計提折舊。(公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年.預(yù)計凈殘值率為2%)

　　(3)12月28日，X公司銷售商品50萬元，成本為35萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中(不考慮增值稅問題)。

　　(4)X公司l2月10日支付了l80萬元的下年度廣告費，均已計入當(dāng)期的期間費用。

　　(5)X公司2012年12月31日未審計的資產(chǎn)負債表反映的應(yīng)收賬款項目中應(yīng)收賬款科目的借方余額為l00000萬元，壞賬準備科目貸方余額為100萬元。另外，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的明細賬中記錄了一筆應(yīng)收賬款貸方余額l5000萬元。(X公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應(yīng)收賬款期末余額的5%計提。X公司尚未對應(yīng)收賬款計算并計提相應(yīng)的壞賬準備。)

　　(6)2012年6月30日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將甲設(shè)備的使用年限由l0年縮短至6年,預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。甲設(shè)備系2010年12月購人，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元;購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。該公司本年度未對該設(shè)備進行賬務(wù)處理。

　　(7)X公司于2012年10月向B公司出售一項專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為100萬元，已計提了減值準備10萬元，售價為l20萬元，應(yīng)交營業(yè)稅6萬元，X公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 120

　　無形資產(chǎn)減值準備 10

　　貸：無形資產(chǎn)100

　　應(yīng)交稅費一一應(yīng)交營業(yè)稅6

　　其他業(yè)務(wù)收入 24

　　(8)2012年12月22日，X公司被華清公司指控侵犯了其專利權(quán)，要求X公司賠償損失500萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。X公司的法律顧問認為.X公司很可能敗訴，估計可能賠償450萬元。X公司對此未作處理。假定A注冊會計師在審計計劃中制定X公司2012年度財務(wù)報表層次的重要性水平為150萬元：未審利潤總額為5000萬元。假定注冊會計師于201 3年2月28日完成審計工作。并于當(dāng)日經(jīng)X公司管理層正式簽署了2012年度財務(wù)報表。

　　要求：

　　(1)如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計調(diào)整建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(不考慮錯報對當(dāng)期所得稅費用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配的影響)。

　　(2)如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在上述事項中的(1)、(4)、(5)、(7)、

　　(8)五個事項，并且被審計單位均不同意注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出針對上述每個事項，注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告?并簡要說明理由。

　　(3)假定X公司不同意接受注冊會計師提出的對事項5和事項8的審計調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，請判斷注冊會計師應(yīng)該出具何種類型的審計報告?并草擬審計報告。(假定審計報告中不包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分)

　　參考解析：

　　(1)①2012年全年利息=2000 × 8%+1000×6%=220(萬元)

　　2012年應(yīng)計入在建工程的借款利息=220×6÷12=110(萬元)

　　注冊會計師的建議調(diào)整分錄為：

　　借：財務(wù)費用110

　　貸：在建工程110

　�、谧詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：存貨一折舊費

　　3.43 [ 30×(1-2%)÷5×7÷l2]

　　  貸：固定資產(chǎn)一累計折舊3.43

　　③注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收票據(jù)50

　　貸：營業(yè)收入50

　　借：營業(yè)成本35

　　貸：存貨35

　�、茏詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：預(yù)付款項180

　　貸：銷售費用180

　�、葑詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款15000

　　貸：預(yù)收款項15000

　　借：資產(chǎn)減值損失一提取壞賬準備

　　5650(115000×5%-100)

　　貸：應(yīng)收賬款一壞賬準備5650

　　⑥注冊會計師應(yīng)建議披露，并同時調(diào)整，調(diào)整分錄為：

　　2012年應(yīng)計提的折舊金額

　　=(10500-500)÷10÷2+(10500-1500)÷(6-1.5)÷2=1500(萬元)

　　借：管理費用1500

　　貸：固定資產(chǎn)一累計折舊1500

　�、咦詴嫀熃ㄗh的調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)收入24

　　貸：營業(yè)外收入24

　　③注冊會計師建議在報表附注中披露該事項并進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)外支出一賠償支出450

　　貸：預(yù)計負債一未決訴訟450

　　(2)

　�、倬蚗公司存在的第(1)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標準無保留意見。因為錯報金額小于財務(wù)報表層次重要性水平l50萬元，財務(wù)費用的金額對利潤的影響也不大，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師仍可以出具標準無保留意見的審計報告。

　�、诰蚗公司存在的第(4)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因為錯報金額大于財務(wù)報表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報表使用者， 但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。

　�、劬蚗公司存在的第(5)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。因為資產(chǎn)減值損失會使得利潤總額變?yōu)樨摂?shù)，即盈利變?yōu)樘潛p，被審計單位不同意調(diào)整，則影響非常重大，所以應(yīng)出具否定意見的審計報告。

　�、芫蚗公司存在的第(7)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標準無保留意見。因為錯報金額遠遠小于財務(wù)報表層次的重要性水平，同時對利潤的影響不大，所以可以出具標準無保留意見的審計報告。

　�、菥蚗公司存在的第(8)個事項，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因為錯報金額大于財務(wù)報表層次重要性水平150萬元，所以如果被審計單位拒絕調(diào)整，可能會誤導(dǎo)報表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見的審計報告。

　　(3)如果X公司不同意接受注冊會計師提出的對事項5和事項8的審計調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊會計師應(yīng)該出具否定意見的審計報告，審計報告內(nèi)容如下：

　　審計報告

　　X股份有限公司全體股東：

　　我們審計了后附的X股份有限公司(以下簡稱X公司)財務(wù)報表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負債表，2012年度的利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　編制和公允列報財務(wù)報表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)�，為發(fā)表否定意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、導(dǎo)致否定意見的事項

　　如財務(wù)報表附注×所述，X公司的應(yīng)收賬款未按企業(yè)會計準則的規(guī)定正確列示和計算。

　　如果按準則規(guī)定處理，X公司的應(yīng)收賬款項目將增加9350萬元，利潤總額將減少5650萬元，從而導(dǎo)致X公司由盈利5000萬元變?yōu)樘潛p650萬元。

　　四、否定意見

　　我們認為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項”段所述事項的重要性，X公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：A

　　(蓋章) (簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師：B

　　(簽名并蓋章)

　　中國·北京市 二0一三年二月二十八日

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