二、多項選擇題

　　1.注冊會計師可以從(　)方面了解被審計單位的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境。

　　A、與被審計單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化

　　B、國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響

　　C、是否存在新出臺的法律法規(guī)

　　D、國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 了解法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況：(1)國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求;(2)是否存在新出臺的法律法規(guī)，對被審計單位有何影響;(3)國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響;(4)與被審計單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。

　　2.在了解和測試與特別風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)部控制時，注冊會計師的下列做法正確的有(　)。

　　A、評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行

　　B、如果擬信賴相關(guān)控制，每年測試控制的有效性

　　C、如果擬信賴相關(guān)控制，且相關(guān)控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試一次控制的有效性

　　D、如果相關(guān)控制不能恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)就該事項與被審計單位治理層溝通

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，選項A正確;如果注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制，那么所有關(guān)于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試。相應(yīng)地，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制，選項B正確;如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，就此類事項與治理層溝通，選項D正確。

　　3.下列關(guān)于了解被審計單位內(nèi)部控制的說法中，不正確的有(　)。

　　A、注冊會計師通過了解，確定控制設(shè)計不當(dāng)，就不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行

　　B、注冊會計師可使用詢問程序來獲得控制的設(shè)計是否合理以及控制是否得到執(zhí)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮被審計單位某項控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報

　　D、注冊會計師需要了解和評價被審計單位所有的內(nèi)部控制

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】 詢問本身并不足以評價控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用，選項B不正確;注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制,選項D不正確。

　　4.下列審計工作底稿中，應(yīng)該歸入永久性檔案管理的有(　)。

　　A、對外投資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、土地出讓合同或轉(zhuǎn)讓協(xié)議

　　B、組織結(jié)構(gòu)圖、分支機構(gòu)資料、關(guān)聯(lián)方名稱清單

　　C、資產(chǎn)、負債、權(quán)益、損益類項目實質(zhì)性程序記錄

　　D、編制財務(wù)報表的草稿

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】根據(jù)永久性檔案和當(dāng)期檔案的特征，資產(chǎn)、負債、權(quán)益、損益類項目的實質(zhì)性程序記錄的內(nèi)容不是穩(wěn)定的，是每年變化的，各不相同的記錄，因此不屬于永久性檔案。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　5.注冊會計師按照審計計劃的規(guī)定實施了對應(yīng)收賬款的審計程序后，需要形成相應(yīng)的審計工作底稿。確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮下列的因素包括(　)。

　　A、如果根據(jù)已實施的憑證檢查程序和獲取的相關(guān)的審計證據(jù)不易確定結(jié)論，應(yīng)記錄得出的各種可能結(jié)論

　　B、如果根據(jù)已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結(jié)論，應(yīng)記錄不能得出結(jié)論的原因

　　C、如果已識別出應(yīng)收賬款項目存在重大錯報風(fēng)險，則工作底稿對相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細

　　D、如果使用計算機輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進行重新計算時，通�？梢葬槍傮w進行測試

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】選項A，是否記錄所得出的審計結(jié)論，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄;選項B，是否記錄不能得出結(jié)論的原因，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄。

　　6.注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中與實現(xiàn)采購交易截止目標(biāo)不相關(guān)的有(　)。

　　A、追查存貨的采購記錄至存貨永續(xù)盤存記錄

　　B、將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較

　　C、參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類

　　D、從驗收單追查至采購明細賬

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A與采購交易發(fā)生認定相關(guān)，選項C與采購交易分類認定相關(guān)，選項D與采購交易完整性認定相關(guān)。

　　7.下列關(guān)于“針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施”的說法中不正確的有(　)。

　　A、如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮的因素之一就是通過實施控制測試獲取更廣泛的審計證據(jù)

　　B、在執(zhí)行甲有限責(zé)任公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲有限責(zé)任公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷，則所實施的進一步審計程序應(yīng)采取綜合性方案

　　C、對于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險較高的審計項目，審計項目組的高級別成員，要對其他成員提供更多的督導(dǎo)，并加強項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　D、在執(zhí)行甲有限責(zé)任公司2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，如果注冊會計師A發(fā)現(xiàn)甲有限責(zé)任公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷，則所實施的進一步審計程序應(yīng)采取實質(zhì)性方案

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】本題考查的是總體應(yīng)對措施。

　　選項A，當(dāng)控制環(huán)境存在缺陷時，應(yīng)當(dāng)考慮通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)，而不是控制測試;選項B，綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質(zhì)性程序，既然內(nèi)部控制存在重大缺陷，實施進一步控制測試是不適宜的，所以此時應(yīng)該選擇的是實質(zhì)性方案。

　　8.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，進一步審計程序是注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，具體包括(　)。

　　A、實質(zhì)性分析程序

　　B、風(fēng)險評估程序

　　C、細節(jié)測試

　　D、控制測試

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】進一步審計程序應(yīng)該包括控制測試和實質(zhì)性程序，實質(zhì)性程序又包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。風(fēng)險評估程序是在了解被審計單位及其環(huán)境時所實施的程序。

　　9.在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列的因素包括(　)。

　　A、確定的重要性水平

　　B、評估的重大錯報風(fēng)險

　　C、計劃獲取的保證程度

　　D、評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)確定的重要性水平;(2)評估的重大錯報風(fēng)險，評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣;(3)計劃獲取的保證程度。

　　10.注冊會計師A接受委托審計甲公司2011年財務(wù)報表。在審計過程中，通過實施風(fēng)險評估程序，發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層因面臨實現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認營業(yè)收入，并認為這方面的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，則在設(shè)計針對這一特別風(fēng)險的實質(zhì)性程序時，以下觀點正確的有(　)。

　　A、在實施實質(zhì)性程序時，必須使用細節(jié)測試

　　B、在實施實質(zhì)性程序時，必須使用實質(zhì)性分析程序

　　C、在實施函證程序時考慮詢證銷售協(xié)議的細節(jié)條款

　　D、在對銷售協(xié)議上的變動情況詢問被審計單位的非財務(wù)人員

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 本題考查的是實質(zhì)性程序。

　　實質(zhì)性分析程序不是審計實施階段必須使用的，尤其在應(yīng)對特別風(fēng)險時，注冊會計師可以全部實施細節(jié)測試而不實施實質(zhì)性分析程序。

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