四、綜合題(本題共19分。)

　　上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2013年度財務(wù)報表，確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。(本題資料包括：資料一 資料二 資料三 資料四 資料五)

　　資料一：

　　甲集團(tuán)公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營企業(yè)，與集團(tuán)審計相關(guān)的部分信息摘錄如下：

　　資料二：

　　A注冊會計師制定了甲集團(tuán)公司總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1) A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任、注冊會計師的獨(dú)立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質(zhì)和時間安排。

　　(2) X注冊會計師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對集團(tuán)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論。A注冊會計師擬另行安排時間與X注冊會計師進(jìn)行溝通，并向其通報集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況。

　　(3) 甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計部門于2013年測試了集團(tuán)層面控制的運(yùn)行有效性。A注冊會計師擬信賴集團(tuán)層面控制，通過與人員討論和閱讀內(nèi)部審計報告，評價了內(nèi)部審計人員的測試工作，擬利用其測試結(jié)果，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計目的。

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1) A注冊會計師參與X注冊會計師實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)和范圍包括：1)與X注冊會計師討論對集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動;2)復(fù)核X注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。

　　(2) 2013年，甲集團(tuán)公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項(xiàng)資產(chǎn)。A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)董事會授權(quán)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險，擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計證據(jù)。

　　(3) 甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動需由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計合理，擬予以信賴。

　　(4) 甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，財務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準(zhǔn)備金額，由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報財務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊會計師擬詢問財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄，以測試該控制的運(yùn)行有效性。

　　(5) 甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時開具出庫單，在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)銷售收入。出庫單按出庫順序連續(xù)編號。A注冊會計師擬選取2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年度和2014年度。

　　(6) 2013年，甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司。因丁公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，且固定資產(chǎn)價值高，A注冊會計師擬測試丁公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中的所有重要記錄，以核實(shí)甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價值的準(zhǔn)確性。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1) 甲集團(tuán)公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險，預(yù)計錯報率低于10%，總體規(guī)模在2 000以上。A注冊會計師采用PPS抽樣方法對銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。

　　(2) 甲集團(tuán)公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件，金額180萬元。考慮到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊會計師未予以信賴，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計證據(jù)。

　　(3) A注冊會計師在測試甲集團(tuán)公司臨近2013年末的會計分錄和其他調(diào)整時，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯報。

　　資料五：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了評估錯報及處理重大事項(xiàng)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1) 丙公司的控股股東拒絕A注冊會計師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊會計師。A注冊會計師獲取了甲集團(tuán)公司管理層擁有的丙公司財務(wù)報表、審計報告及與丙公司相關(guān)的信息，在集團(tuán)層面實(shí)施了分析程序，未發(fā)現(xiàn)異常，決定不再對丙公司財務(wù)信息執(zhí)行進(jìn)一步工作。

　　(2) A注冊會計師在審計過程中與甲集團(tuán)公司管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。

　　(3) 2013年7月，甲集團(tuán)公司更換了主要管理層成員。由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任時相關(guān)期間的書面聲明。

　　(4) 2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)公司購入一條生產(chǎn)線。甲集團(tuán)公司取得300萬元的處置凈收益，在按權(quán)益法確認(rèn)對丙公司的投資收益時，未作抵銷處理，并拒絕接受審計調(diào)整建議。A注冊會計師認(rèn)為該錯報金額重大，擬因此發(fā)表保留意見。

　　(5) 2014年2月20日，A注冊會計師出具了集團(tuán)審計報告。在財務(wù)報表報出前，A注冊會計師獲悉甲集團(tuán)公司2014年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回，因此，要求管理層修改財務(wù)報表，并于2014年2月25日重新出具了審計報告。管理層于2014年2月26日批準(zhǔn)并報出修改后的財務(wù)報表。

　　(6) 審計報告日后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司已公告的年度報告中部分信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕作出修改。A注冊會計師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響已審計財務(wù)報表，無需采取進(jìn)一步措施。

　　要求：

　　(1)針對資料二第(1)至(3)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(2)針對資料三第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(3)針對資料四第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(4)針對資料五第(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

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