第 1 頁(yè):?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
第 4 頁(yè):多項(xiàng)選擇題 |
第 5 頁(yè):簡(jiǎn)答題 |
第 7 頁(yè):綜合題 |
四、綜合題,本題型共1題,19分。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示,有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù),小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。
42公開發(fā)行H股的乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)系北京市利達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為120萬(wàn)元,于2014年3月15日完成了審計(jì)工作,乙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月15日獲董事會(huì)批準(zhǔn),并于2014年3月20日正式對(duì)外報(bào)出。乙公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下:
資料一:
乙公司未經(jīng)審計(jì)的2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下:
資料二:
審計(jì)乙公司2013年度應(yīng)付賬款時(shí),在應(yīng)付賬款明細(xì)表中總共列示了4000筆應(yīng)付賬款,賬面價(jià)值合計(jì)為120萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該公司內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié),預(yù)期審計(jì)中將會(huì)在賬面金額中發(fā)現(xiàn)大量的小額錯(cuò)報(bào)。其總資產(chǎn)為21000萬(wàn)元,稅前收益為300萬(wàn)元。由于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者有限,并且乙公司的財(cái)務(wù)狀況良好,因此可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高,分析程序的結(jié)果表明沒有重大問題。樣本規(guī)模就是積極函證的數(shù)量,并假定在整個(gè)過(guò)程中所有的函件都有答復(fù),并對(duì)其他未選取的項(xiàng)目都已執(zhí)行了有效的替代程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)金額為21000元?山邮艿恼`受風(fēng)險(xiǎn)是10%,可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)是25%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以前年度的審計(jì)測(cè)試結(jié)果,確定乙公司的預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)的點(diǎn)估計(jì)值為1500元(高估)。估計(jì)乙公司的總體標(biāo)準(zhǔn)差為20元?山邮艿恼`受風(fēng)險(xiǎn)和可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)與置信系數(shù)的關(guān)系為:
資料三:
在對(duì)乙公司的審計(jì)過(guò)程中,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng):
(1)乙公司為建造一棟辦公樓,于2012年12月1日借人期限為三年,本金為1000萬(wàn)元,年利率為6%,按年付息到期一次還本的專門借款。另外,2013年1月1日乙公司又借入一般借款200萬(wàn)元,年利率為7%,期限為2年,每年年末計(jì)提利息,將于2014年12月31日到期。工程采用出包方式,2013年1月1日,用銀行存款支付工程價(jià)款300萬(wàn)元;工程因質(zhì)量糾紛于2013年3月1日到2013年6月30日發(fā)生非正常中斷。2013年9月1日用銀行存款支付工程價(jià)款800萬(wàn)元,工程于2014年1月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2014年2月10日辦理竣工決算,2014年2月28日交付使用。乙公司借款費(fèi)用按年資本化。2013年未動(dòng)用的專門借款資金取得的利息收入在資本化期間為2萬(wàn)元,該公司未對(duì)上述借款費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,僅將取得的利息2萬(wàn)元計(jì)入了“銀行存款”,沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(2)2013年5月,乙公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)清償積欠P公司的240萬(wàn)元貨款。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為200萬(wàn)元,累計(jì)攤銷為5萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為190萬(wàn)元。在清償過(guò)程中,乙公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為25萬(wàn)元,并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。乙公司于2013年5月做了借記“應(yīng)付賬款”240萬(wàn)元、“累計(jì)攤銷”5萬(wàn)元、“營(yíng)業(yè)外支出一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”30萬(wàn)元,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”200萬(wàn)元、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”25萬(wàn)元、“資本公積”50萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。
(3)乙公司于2013年12月向己公司銷售一批b產(chǎn)品(增值稅稅率為17%),該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬(wàn)元(不含增值稅額),成本為1800萬(wàn)元,貨款將于2014年4月收取,乙公司按規(guī)定在2013年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問題,該批產(chǎn)品于2014年2月8日被退回,已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。乙公司尚未對(duì)該銷售退回進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(不考慮應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)。
(4)檢查2013年度營(yíng)業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬(wàn)元的業(yè)務(wù)時(shí),發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬4年的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)來(lái)。經(jīng)查,乙公司于2008年2月由國(guó)外購(gòu)人二套價(jià)值100萬(wàn)美元的礦山采掘設(shè)備,但因該國(guó)發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應(yīng)商失去聯(lián)系。乙公司于2013年末做了借記應(yīng)付賬款、貸記營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理。
(5)在審查該公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司在2011年1月10日出資600萬(wàn)元,參股組建E公司,E公司注冊(cè)資本4000萬(wàn)元,乙公司持有其15%的股權(quán)。2011年度和2012年度,乙公司以E公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳為由,分別計(jì)提了100萬(wàn)元和150萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。2013年1月1日,經(jīng)E公司股東會(huì)同意,乙公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,以720萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其在E公司的全部股權(quán),股權(quán)轉(zhuǎn)讓日E公司凈資產(chǎn)的賬面合計(jì)金額為4400萬(wàn)元,評(píng)估值為4800萬(wàn)元。乙公司于2013年1月10日收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓法律手續(xù),做了借記“銀行存款”720萬(wàn)元和“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”250萬(wàn)元,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”600萬(wàn)元和“投資收益”370萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。而事實(shí)上E公司2011年度和2012年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)分別為150萬(wàn)元和250萬(wàn)元。
要求:
(1)針對(duì)資料二,請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定初始樣本規(guī)模應(yīng)為多少?如果上述樣本的賬面價(jià)值為1000000元,審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為1000300元,假定乙公司2013年12月31日應(yīng)付賬款賬面價(jià)值為1200000元。并假定誤差與賬面價(jià)值不成比例關(guān)系,請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷乙公司2013年12月31日應(yīng)付賬款的總體實(shí)際價(jià)值(要求列示計(jì)算過(guò)程)。
(2)針對(duì)資料三中事項(xiàng)(1)至(5),請(qǐng)分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議,請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響,下同。調(diào)整分錄中的金額用萬(wàn)元表示)。
(3)在資料一的基礎(chǔ)上,如果考慮審計(jì)重要性水平,假定乙公司分別只存在資料三的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng),乙公司拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下,請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
(4)在資料一的基礎(chǔ)上,如果考慮審計(jì)重要性水平,假定乙公司同時(shí)存在資料三中的事項(xiàng)(4)和事項(xiàng)(5),并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng)(5)提出的審計(jì)處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下,請(qǐng)指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告,并請(qǐng)代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。(假設(shè)不存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng))審計(jì)報(bào)告乙股份有限公司全體股東:(引言段略)
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
略
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
略
答案解析:
(1)初始樣本量為100。
n=[20×(1.28+1.15)×4000÷(21000-1500)]2=(9.97)2=100
平均差額=(1000300-1000000)÷100=3(元)
估計(jì)的總體差額=3×4000=12000(元)
估計(jì)的總體價(jià)值=1200000+12000=1212000(元)
(2)對(duì)事項(xiàng)(1),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)乙公司做以下調(diào)整分錄:
借:在建工程40.33財(cái)務(wù)費(fèi)用33.67
貸:應(yīng)付利息74(1000×6%+200×7%)
【解析】利息資本化金額=1000×6%-2-1000×6%÷12×4=60-2-20=38(萬(wàn)元)
另外,因?yàn)樵?013年9月1日時(shí)累計(jì)資產(chǎn)支出為1100萬(wàn)元,超過(guò)了專門借款1000萬(wàn)元,超過(guò)的100萬(wàn)元部分占用的是一般借款,其應(yīng)資本化的金額為:100×7%×4/12=2.33(萬(wàn)元),所以,2013年借款利息應(yīng)予以資本化的金額為:38+2.33=40.33(萬(wàn)元)對(duì)事項(xiàng)(2),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)乙公司做以下調(diào)整分錄:
借:資本公積50
貸:營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得50
對(duì)事項(xiàng)(3),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)乙公司做以下調(diào)整分錄:
A.調(diào)減收入:
借:營(yíng)業(yè)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340
貸:應(yīng)收賬款一己公司2340
B.調(diào)減成本:
借:存貨一庫(kù)存商品1800
貸:營(yíng)業(yè)成本1800
對(duì)事項(xiàng)(4),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需作出審計(jì)調(diào)整。
對(duì)事項(xiàng)(5),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)乙公司做以下調(diào)整分錄:
借:投資收益250
貸:未分配利潤(rùn)250
(3)就事項(xiàng)(1),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(2),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(3),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(4),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告;就事項(xiàng)(5),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
(4)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。補(bǔ)充的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容如下:
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
乙公司于2011年度和2012年度,以E公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳為由,分別對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了100萬(wàn)元和150萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,并于2013年度處置并結(jié)轉(zhuǎn)投資收益,經(jīng)審查,E公司2011年度和2012年度經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)分別為150萬(wàn)元和250萬(wàn)元,乙公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值的會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理,將導(dǎo)致乙公司利潤(rùn)總額減少250萬(wàn)元。
四、保留意見
我們認(rèn)為,除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外,乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了乙公司2013年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
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