40甲注冊會計師作為XYZ會計師事務(wù)所審計項目合伙人，在審計以下單位2013年度財務(wù)報表時分別遇到下列情況：

　　(1)A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)2013年當(dāng)年發(fā)生凈虧損500萬元，在2013年12 月31日，A公司流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額400萬元，管理層已經(jīng)確定了擬采取的應(yīng)對計劃，注冊會計師經(jīng)過評價后認(rèn)為應(yīng)對計劃恰當(dāng)合理，編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但依然存在無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)的可能性，且A公司未在報表附注中對此予以披露。

　　(2)C股份有限公司(以下簡稱“C公司”)2013年10月由于涉嫌侵犯X公司的專利權(quán)被 起訴，法院已經(jīng)受理，但至資產(chǎn)負(fù)債表日尚未開庭審理，C公司通過咨詢律師認(rèn)為不是很可能敗訴，因此，在2013年度財務(wù)報表附注中披露了該未決訴訟。注冊會計師于2014年3月13日完成審計工作，C公司決定在2014年3月15日將財務(wù)報表對外公布。2014年3月14日法院開庭審理了此案并當(dāng)庭宣判C公司敗訴賠償x公司損失500萬元，C公司決定不再上訴，就該事項未對2013年度財務(wù)報表作其他處理，也未將該事項告知甲注冊會計師。

　　要求：

　　(1)針對情況(1)注冊會計師應(yīng)提出的審計處理建議及其具體內(nèi)容是什么?

　　(2)針對情況(2)如果注冊會計師知悉了該事項應(yīng)如何考慮(假設(shè)此時已提交審計報告)?

　　答案解析:

　　(1)注冊會計師應(yīng)建議A公司在財務(wù)報表附注中對此進行充分的披露。披露的內(nèi)容包括：第一，導(dǎo)致對公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮的主要事項或情況以及管理層擬采取的應(yīng)對計劃;第二，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

　　(2)如果注冊會計師知悉了該事項，應(yīng)提請C公司進行修改，如果C公司修改了財務(wù)報告，注冊會計師實施了必要的審計程序，應(yīng)針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告和索取新的書面聲明。如果C公司不同意修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。如果審計報告仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。

　　41 XYZ會計師事務(wù)所是一家合伙會計師事務(wù)所，主要提供財務(wù)報表審計、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)。A公司是XYZ會計師事務(wù)所的常年審計客戶，其2008～2012年度財務(wù)報表均由甲注冊會計師擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人進行審計的，并于2010年成功上市。XYZ會計師事務(wù)所考慮到甲注冊會計師對A公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關(guān)鍵審計合伙人審計A公司2013年度財務(wù)報表。由于2013年末，A公司受到金融危機的影響，業(yè)務(wù)量大幅下降，為了抵抗金融危機的影響，A公司與XYZ會計師事務(wù)所加強了商業(yè)關(guān)系，由XYZ會計師事務(wù)所提供與財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)，同時會計師事務(wù)所以A公司辯護人的角色代表A公司解決一項法律糾紛(所涉金額對財務(wù)報表影響重大)。

　　XYZ會計師事務(wù)所考慮到A公司作為重要的審計客戶，連續(xù)三年從A公司獲取大額的審計費用，占從所有客戶收取全部費用的30%，為了進一步鞏固這種業(yè)務(wù)關(guān)系，XYZ會計師事務(wù)所大部分員工均作為A公司的財務(wù)人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類。

　　要求：請指出上述資料中違反職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)由甲注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任關(guān)鍵合伙人審計A公司2013年度財務(wù)報表違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

　　(2)XYZ會計師事務(wù)所作為辯護人代表A公司解決法律糾紛違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果會計師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務(wù)報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退�。會計師事�?wù)所不得為審計客戶提供此類服務(wù)。

　　(3)XYZ會計師事務(wù)所為A公司提供與財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)：與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制;財務(wù)會計系統(tǒng);對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露。

　　(4)會計師事務(wù)所連續(xù)三年收費金額超出全部費用的15%，但并未采取措施，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會計師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實體的審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費用，占其從所有客戶收取的全部費用的比重超過15%，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻糁卫韺优哆@一事實，并討論選擇防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平。

　　(5)會計師事務(wù)所大部分員工作為審計客戶的財務(wù)人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業(yè)道德守則。這種行為承擔(dān)了管理層的職責(zé)。

　　【Answer】

　　(1)The code of ethics is violated because CPAcontinues tO act as key audit partner for Acompany.Before the audit client becoming publicinterest entity，the duration that the partnerallowed to continue perform service for client is 5

　　years deducted by the duration of service alreadybeing provided which should be no longer than 3years.

　　(2)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm acts as an advocate on behalf of Acompany in litigation.If a CPA firm acts as anadvocate on behalf of its clients in litigation，ofwhich amount exerts significant influence on theaudit of financial statements，the advocacy andself—review created would be SO significant thatno safeguards could reduce the threat to anacceptable level.CPA firms are not allowed toprovide this kind of service tO clients.

　　(3)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm provide financial system relatedinternal audit service for A company.Under thecircumstance that the client is a public interestentity，CPA firm should not provide internalaudit service related.to the followin9：financialreportingrelatedinternalcontrol，financialaccounting system，amount or disclosure havingsignificant influence OD audited financial state—ments.

　　(4)The fees charged by the CPA for threeconsecutive years exceed 15%of the entireexpense，while no measure has been taken tosolve this problem which violates the ethicalstandards.If a CPA firm charge fees tO clientswho belong tO public entity or its relate partiesfor 2 consecutive years。the CPA firm shoulddisclose this fact tO the client’S management，and discuss measures of prevention，in order tOreduce the adverse impact tO an acceptable level.

　　(5)Most of the staff at the CPA firm arefinancial personnel employed by audit clients.The preparation，or the change of accountingentries.or the determination the classification oftransaction accounts are in violation of code ofethics.Thisconductactuallyundertakesmanagement’S responsibility.

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