六、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任(第五條)
1.連帶責(zé)任含義
(1)連帶責(zé)任是指?jìng)鶆?wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請(qǐng)求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請(qǐng)求其中任何一個(gè)債務(wù)人單獨(dú)清償債務(wù)的一部分或者全部。
(2)清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補(bǔ)償。
2.補(bǔ)充責(zé)任含義
(1)補(bǔ)充責(zé)任是指對(duì)主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。
(2)所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任，這里的主責(zé)任是被審計(jì)單位
(3)當(dāng)主責(zé)任人的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的人來清償，這里的補(bǔ)充責(zé)任人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
3.連帶責(zé)任的認(rèn)定
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：
(1)與被審計(jì)單位惡意串通;
(2)明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;
(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告;
(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;
(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明;
(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。
七、會(huì)計(jì)師事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(第六條)
1.過失責(zé)任
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。
2.類型(普通過失和重大過失)
(1)普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒有嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計(jì)工作。
(2)重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的最低要求。
3.過失責(zé)任的情形
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：
(1)違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定;
(2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);
(3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏;
(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序;
(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除
(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;
(7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù);
(8)明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論;
(9)錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù);
(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。
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